Verrechnungspreise Vereinigte Arabische Emirate

Verrechnungspreise Vereinigte Arabische Emirate

Einführung in die Verrechnungspreise der Vereinigten Arabischen Emirate

Verrechnungspreisregeln

• In den Vereinigten Arabischen Emiraten (VAE) gibt es derzeit keine spezifischen lokalen Verrechnungspreisvorschriften. Die verrechnungspreisrelevanten Anforderungen beschränken sich auf die Pflichten zur länderbezogenen Berichterstattung (Country-by-Country Reporting, CbCR) und zur Berichterstattung über wirtschaftliche Substanz (Economic Substance Reporting, ESR) im Rahmen der BEPS-Mindeststandards.
• Im Mai 2018 traten die VAE dem Inclusive Framework on Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) der OECD bei und verpflichteten sich zu vier BEPS-Mindeststandards:
• Aktion 5: Bekämpfung von schädlichen Steuerpraktiken (ESR).
• Aktion 6: Bekämpfung des Missbrauchs von Steuerabkommen.
• Aktion 13: Länderbezogene Berichterstattung (CbC).
• Aktion 14: Verbesserung der Streitbeilegungsmechanismen.
• Am 30. April 2019 führte das Finanzministerium der VAE mit Beschluss Nr. 31 des Ministerkabinetts von 2019, geändert durch Kabinettsbeschluss Nr. 57, die Economic Substance Regulations (ESR) ein. Sie sollen sicherstellen, dass Unternehmen in den VAE mit bestimmten Tätigkeiten tatsächliche Gewinne melden, die ihrer wirtschaftlichen Aktivität in den VAE entsprechen.
• CbCR-Regeln für multinationale Unternehmensgruppen gelten seit Kabinettsbeschluss Nr. 32 (CR 32) von 2019, ersetzt 2020 durch Kabinettsbeschluss Nr. 44. Sie stimmen weitgehend mit den OECD-Mustergesetzen überein.
• In den VAE ansässige Ultimate Parent Entities (UPE) müssen spätestens am letzten Tag des Geschäftsjahres eine CbCR-Meldung abgeben und den CbC-Bericht spätestens 12 Monate nach Ende des Geschäftsjahres vorlegen. Konstituierende Unternehmen in den VAE, die zu einem im Ausland ansässigen Konzern gehören, müssen selbst keine CbCR-Meldung einreichen.
• Im Oktober 2021 schlossen sich die VAE mehr als 130 Mitgliedern der BEPS-Initiative an und einigten sich auf eine umfassende Reform des internationalen Steuersystems im Rahmen einer Zwei-Säulen-Lösung gegen die steuerlichen Herausforderungen der Digitalisierung.

OECD Richtlinien

• In den VAE gibt es keine eigenen Verrechnungspreisvorschriften. Im Zuge der neuen CbCR-Vorschriften hat das Finanzministerium jedoch Austauschmechanismen mit Steuerbehörden anderer Steuergebiete aktiviert. Es leitet den eingereichten CbCR an die zuständigen Behörden weiter, die ihn gemeinsam mit dem Ministerium prüfen können für
• Bewertung von Verrechnungspreisrisiken auf hoher Ebene.
• Bewertung anderer Risiken im Zusammenhang mit der Aushöhlung der Bemessungsgrundlage und Gewinnverschiebung.
• für wirtschaftliche und statistische Analysen.

Verrechnungspreismethoden

• In den VAE gibt es keine eigenen Leitlinien für Verrechnungspreismethoden. Erwartet wird, dass grundsätzlich die OECD-Leitlinien gelten.

Selbstauskunft

• Aus Verrechnungspreissicht gibt es in den VAE derzeit keine Selbstveranlagung. Wegen der Verrechnungspreisaspekte der neuen CbCR-Vorschriften wird dennoch empfohlen, den Wert von Lieferungen oder Dienstleistungen zwischen verbundenen Parteien am Markt- beziehungsweise Fremdvergleichswert auszurichten, auch ohne offizielle Verrechnungspreisregelung.
• Für die ESR müssen VAE-Unternehmen prüfen, ob sie eine relevante Tätigkeit im Sinne der Regelung ausüben. Maßgeblich ist ein Substanz-vor-Form-Ansatz: Unternehmen müssen dafür die in Gewerbeerlaubnis oder Registrierung genannten Tätigkeiten betrachten. Ausschlaggebend sind zusätzlich die tatsächlich im Finanzzeitraum ausgeführten Tätigkeiten.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

• Die CbCR-Vorschriften gelten für Steuerjahre ab dem 1. Januar 2019, für multinationale Konzerne mit einem Umsatz über 3,15 Milliarden AED (rund 858 Millionen USD).
• Die für die VAE steueransässige UPE reicht die Meldung im Namen der VAE-Einheiten beim Finanzministerium ein. Sie gibt dabei an, wer für den CbC-Bericht verantwortlich ist, und identifiziert die VAE-Einheiten spätestens am letzten Tag des Berichtsjahres der Gruppe.
• Der CbC-Bericht ist innerhalb von 12 Monaten nach Ende des Berichtsjahres einzureichen, nach der Standardvorlage in Anhang III von Kapitel V der OECD-Verrechnungspreisleitlinien.
• Eine Verrechnungspreisdokumentation, also Lokale Datei und Stammdatei, ist in den VAE derzeit nicht vorgeschrieben.

Stammdatei und lokale Datei

• Die VAE erkennen keine Anforderungen an Stammdatei oder Lokale Datei an.

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

• Multinationale Unternehmen mit konzerninternen Transaktionen ohne angemessene Verrechnungspreispolitik laufen Risiko, sobald Verrechnungspreisvorschriften in den VAE eingeführt werden.
• Die zuständige Aufsichtsbehörde prüft VAE-Unternehmen, die hohe Gewinne ausweisen, obwohl sie kaum wirtschaftliche Aktivität in den VAE entfalten.
• Für VAE-Unternehmen mit hochriskanten Geschäften rund um geistiges Eigentum gelten höhere Meldepflichten.

Sanktionen

• Verstöße gegen CbCR- und Meldevorschriften kosten zwischen 10.000 und 1.000.000 AED.
• Bei Verstößen gegen die ESR-Anforderungen drohen Verwaltungsstrafen zwischen 10.000 und 300.000 AED.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

• In den VAE gibt es keine eigenen Leitlinien. Erwartet wird, dass grundsätzlich die OECD-Leitlinien gelten.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

• Für APAs sowie Streitvermeidung und -beilegung gibt es in den VAE keine Regelungen.

Sanktionen

• Multinationale Unternehmen, die den CbCR-Schwellenwert der VAE nicht erreichen, das heißt einen konsolidierten Konzernumsatz von 3,15 Mrd. AED im vorangegangenen Geschäftsjahr, müssen die CbCR-Vorschriften nicht einhalten.
• Das ESR-Gesetz sieht bestimmte Ausnahmen vor. Sie gelten jedoch nicht automatisch, sondern müssen durch eine technische Analyse und die vorgeschriebene Dokumentation belegt werden.

Verwandte Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

• In den VAE wurde keine Steuer auf digitale Dienstleistungen eingeführt.

COVID-19

• Im September 2020 veröffentlichte das Finanzministerium der VAE eine Branchenmitteilung zu COVID-19. Sie bestätigt, dass die VAE die Auswirkungen der Pandemie auf die übliche Tätigkeit von Lizenznehmern berücksichtigen, wenn sie prüfen, ob ausreichende wirtschaftliche Substanz vorliegt.
• Das gilt nur für Substanzanforderungen, die direkt von COVID-19-Maßnahmen betroffen sind, etwa Reisebeschränkungen, Selbstisolation oder Quarantäne. Berücksichtigt werden auch Auswirkungen auf den “gelenkt und gesteuert”-Test nach Artikel 6.2(b) ESR.
• Die Erleichterung gilt nur für Zeiträume mit COVID-19-bezogenen Beschränkungen und nur im nötigen Umfang. Lizenznehmer müssen Aufzeichnungen führen, die ihre pandemiebedingten Anpassungen der Betriebsverfahren belegen.
• Die Regelung ist vorübergehend. Lizenznehmer sollten ihre ESR-Pflichten einschließlich Fristen dennoch einhalten. Das Finanzministerium verfolgt die Entwicklung weiter und stellt bei Bedarf zusätzliche Informationen bereit.
• Für die CbCR-Vorschriften gelten keine COVID-19-Erleichterungen.

Einführung in die Verrechnungspreise in den Vereinigten Staaten

Einführung in die Verrechnungspreise in den Vereinigten Staaten

Verrechnungspreisregeln

• Das US-Verrechnungspreisrecht steht in Section 482 des Internal Revenue Code (IRC).
• Die Vorschriften gelten für alle Steuerpflichtigen, einschließlich US-Niederlassungen ausländischer Unternehmen.
• Sie ermächtigen die Steuerbehörde IRS, Einkünfte, Abzüge, Gutschriften und Freibeträge zwischen verbundenen Unternehmen aufzuteilen. Nach Abgabe der Steuererklärung bleiben Steuerpflichtigen nur begrenzte Möglichkeiten, ein fremdvergleichskonformes Ergebnis nachträglich zu melden.
• IRC Section 482 folgt dem Fremdvergleichsgrundsatz und steht im Einklang mit den OECD-Leitsätzen.
• Die Vorschriften sind grundsatzorientiert, nicht formelhaft.
• Eine Verrechnungspreisdokumentation ist nicht zwingend, kann aber vor Strafen schützen. Fordert der IRS sie an, bleiben dem Steuerpflichtigen 30 Tage zur Antwort.
• Die USA haben das OECD-Konzept aus Stammdatei und Lokaler Datei nicht übernommen. Für Konzerne mit einem Umsatz über 750 Millionen Euro gilt aber das Country by Country Reporting (CbCR).

OECD Richtlinien

• IRC 482 verweist nicht ausdrücklich auf die OECD-Leitlinien, steht aber im Einklang mit ihnen.

Verrechnungspreismethoden

• Eine feste Methodenhierarchie gibt es nicht. Die gewählte Methode muss aber zum Funktions- und Risikoprofil der geprüften Einheit passen.
• Bei der Übertragung von Sachanlagen gilt die am besten geeignete Methode, die im Einzelfall den zuverlässigsten Maßstab liefert. Akzeptiert sind Preisvergleich, Wiederverkaufspreis, Kostenaufschlag, vergleichbare Gewinne und Gewinnaufteilung. Bei materiellen Gütern sind auch andere Methoden zulässig, wenn sie vertretbar und angemessen sind.
• Für immaterielle Güter sind vergleichbare unkontrollierte Transaktionen, vergleichbare Gewinne und Gewinnaufteilung zulässig. Auch hier sind andere Methoden erlaubt, wenn sie vertretbar und angemessen sind.
• Bei kontrollierten Dienstleistungen gelten der vergleichbare Preis für unkontrollierte Dienstleistungen, die Bruttomargenmethode, die Kosten-Plus-Methode, die vergleichbare Gewinnmethode, die Kostenmethode und die Gewinnaufteilung. Andere Methoden sind ebenfalls zulässig, wenn sie vertretbar und angemessen sind.
• Bei Kostenteilungsplattformen gelten die Methode der vergleichbaren unkontrollierten Transaktion, die Einkommensmethode, die Restgewinnaufteilung, die Anschaffungspreismethode und die Marktkapitalisierungsmethode. Auch hier sind andere Methoden zulässig, wenn sie vertretbar und angemessen sind.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

• Eine Verrechnungspreisdokumentation ist nach US-Recht nicht ausdrücklich vorgeschrieben. Eine bis zur Steuererklärung erstellte Dokumentation, die eine angemessen angewandte Methode belegt, kann jedoch die Verrechnungspreisstrafe vermeiden.
• Die Dokumentation gilt jahresweise, jedes Steuerjahr steht für sich. Steuerpflichtige führen zwei Kategorien: Hauptdokumente und Hintergrunddokumente. Zu den Hauptdokumenten gehören:
• ein Überblick über die Geschäftstätigkeit des Steuerpflichtigen, einschließlich einer Analyse der wirtschaftlichen und rechtlichen Preisfaktoren;
• eine Beschreibung der Organisationsstruktur samt aller verbundenen Parteien, die an potenziell nach IRC 482 relevanten Transaktionen beteiligt sind;
• alle in den 482-Vorschriften ausdrücklich geforderten Unterlagen, etwa zu einer qualifizierten Kostenteilungsvereinbarung;
• eine Beschreibung der gewählten Methode und eine Begründung der Wahl;
• eine Beschreibung der geprüften Alternativmethoden und eine Begründung, warum sie verworfen wurden;
• eine Beschreibung der kontrollierten Transaktionen und aller dafür verwendeten internen Daten;
• eine Beschreibung der verwendeten Vergleichsdaten, der Vergleichbarkeitsbewertung und vorgenommener Anpassungen;
• eine Erläuterung der zugrunde liegenden wirtschaftlichen Analysen und Prognosen;
• eine Zusammenfassung relevanter Daten, die nach Ende des Steuerjahres und vor Einreichung der Erklärung erhoben wurden; und
• ein Verzeichnis der Haupt- und Hintergrunddokumente samt Beschreibung des verwendeten Aufzeichnungssystems.
• Alle Hauptdokumente müssen dem IRS innerhalb von 30 Tagen nach einer Anfrage vorgelegt werden.
• Hintergrunddokumente stützen die Annahmen, Schlussfolgerungen und Standpunkte der Hauptdokumente und zeigen, wie die gewählte Methode zum zuverlässigsten fremdvergleichskonformen Ergebnis führt. Dazu zählen Originalbuchungen, Gewinn- und Verlustrechnungen und weitere nicht ausdrücklich aufgeführte Dokumente. Sie müssen dem IRS nur auf ausdrückliche Anforderung vorgelegt werden.
• Die USA haben zudem CbCR-Vorschriften für Konzerne mit einem Umsatz über 750 Millionen Euro eingeführt.

Stammdatei und lokale Datei

• Die USA verlangen von Steuerpflichtigen keine Stammdatei und keine Lokale Datei.

Sanktionen

• IRC 6662(e) und (h) sehen Strafen in Höhe von 20 % und 40 % für bestimmte Erhöhungen der US-Körperschaftssteuer vor, die auf Anpassungen nach IRC 482 zurückzuführen sind.

	Transaktionell	Nettoanpassung
Erhebliche Bewertung (20% Strafe)	Preis oder Wert ist 200% oder mehr (oder 50% oder weniger) als der korrekte Betrag	Die Nettoanpassung übersteigt den niedrigeren Wert von $5 Millionen oder 10% der Bruttoeinnahmen
Bruttobewertung (40% Strafe)	Preis oder Wert ist 400% oder mehr (oder 25% oder weniger) als der korrekte Betrag	Die Nettoanpassung übersteigt den niedrigeren Wert von 20 Millionen Dollar oder 20% der Bruttoeinnahmen

• Anpassungen sind von der Berechnung der Nettoanpassung nach IRC 482 ausgenommen, wenn der Steuerpflichtige eine spezifizierte oder nicht spezifizierte Methode nach der Best-Method-Regel anwendet und die Dokumentationspflicht erfüllt.
• Der Steuerpflichtige muss nachweisen, dass die Methode angemessen angewandt wurde. Die Verrechnungspreisstrafe entfällt nur, wenn die Dokumentation bis zur Einreichung der Steuererklärung für das jeweilige Jahr vorliegt.
• Alle wichtigen Dokumente müssen dem IRS innerhalb von 30 Tagen nach einer Aufforderung vorgelegt werden.
• IRC 6038A verpflichtet zu mindestens 25 Prozent ausländisch gehaltene US-Kapitalgesellschaften zu einer jährlichen Meldung ihrer Transaktionen mit verbundenen Parteien. Für jede versäumte Einreichung drohen 10.000 Dollar Strafe.
• Verstöße gegen CbCR- und Meldepflichten können mit mindestens 10.000 Dollar Strafe geahndet werden, wenn Informationen zu einer ausländischen Geschäftseinheit fehlen.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

• Ob eine gewählte Methode angemessen war, entscheiden alle Fakten und Umstände des Falls. Relevante Faktoren sind:
• die Erfahrung und Kenntnisse des Steuerpflichtigen,
• inwieweit er genaue Daten erhoben und angemessen ausgewertet hat,
• inwieweit er die vor Ende des Steuerjahres verfügbaren aktuellen, verlässlichen Daten genutzt hat,
• inwieweit er bei der Methodenanwendung die einschlägigen Vorschriften von Section 482 beachtet hat,
• inwieweit er sich angemessen auf eine Studie oder Analyse eines qualifizierten Fachmanns gestützt hat,
• ob er bei mehreren unkontrollierten Vergleichswerten willkürlich ein Extremergebnis der Spanne gewählt hat,
• inwieweit er sich auf eine in einer früheren Vorabvereinbarung entwickelte Methode gestützt hat, sofern sich die Umstände nicht wesentlich geändert haben; und
• die Höhe der Nettoverrechnungspreisberichtigung im Verhältnis zum Umfang der zugrunde liegenden Transaktion.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

• Ein Advance Pricing Agreement (APA) ist eine mit einer oder mehreren Steuerbehörden ausgehandelte Vereinbarung über Fakten, Methodik und Fremdvergleichsspanne für einen bestimmten zukünftigen Zeitraum. US-APAs laufen meist über fünf zukünftige Jahre, oft lässt sich derselbe Sachverhalt auch auf frühere Jahre anwenden oder um weitere Jahre erweitern.
• Seit 1991 haben die USA über 2.000 APAs ausgehandelt. Der IRS schließt in den letzten fünf Jahren im Schnitt über 100 Fälle pro Jahr ab, 2020 dauerte ein Verfahren im Schnitt 32 Monate.
• Der IRS bevorzugt bilaterale deutlich gegenüber unilateralen APAs.
• Die Bearbeitungsgebühr liegt bei 113.500 USD für einen regulären Antrag, 62.000 USD für eine Verlängerung und 54.000 USD für einen kleinen Fall.
• Die USA verfügen über ein umfangreiches Vertragsnetz, das Verständigungsverfahren (MAP) steht bei Doppelbesteuerung generell zur Verfügung und ist gebührenfrei.
• Bei fehlender Einigung lassen die USA ein Schiedsverfahren zu. Verbindliche Schiedsklauseln bestehen in den Verträgen mit Deutschland, Belgien, Kanada, Frankreich, Japan, Spanien und der Schweiz. Das OECD-Instrument MLI mit Schiedsunterstützung haben die USA nicht ratifiziert.
• Nach einer Verrechnungspreiszuweisung prüft der IRS angemessene Folgeanpassungen, darunter korrelative Zuweisungen und konforme Anpassungen. Korrelative Zuweisungen erfolgen erst nach der endgültigen Entscheidung zur Zuweisung. Konforme Anpassungen können einen zugewiesenen Betrag als Dividende oder Kapitaleinlage behandeln oder, in geeigneten Fällen, seine Rückzahlung ohne weitere einkommensteuerliche Folgen erlauben.

Ausnahmen

• In den USA gilt außer einer De-minimis-Ausnahme für Transaktionen unter 10.000 Dollar keine weitere Ausnahme.

Verwandte Entwicklungen

COVID-19

• Die wirtschaftlichen Folgen von COVID-19 wirken weitreichend, weltweit wird mit mehr Verrechnungspreisproblemen gerechnet. Multinationale Unternehmen sollten ihre Transaktionen auf entsprechende Risiken prüfen.
• Unterbrochene Lieferketten oder stillstehende Arbeit durch Lockdowns können erwartete Gewinne verhindern. Auch vergleichbare Unternehmen können auf unvorhergesehene Weise betroffen sein.
• Der IRS hat noch keine formellen Leitlinien zur Behandlung pandemiebedingt betroffener konzerninterner Transaktionen veröffentlicht.