Verrechnungspreise Ungarn
Einführung in die ungarischen Verrechnungspreise
Regeln für Verrechnungspreise
Die ungarischen Vorschriften zu Verrechnungspreisen (TP) stehen im Gesetz LXXXI von 1996 über die Körperschafts- und Dividendensteuer, Abschnitt 18 (“CIT”), sowie in verschiedenen Erlassen und Doppelbesteuerungsabkommen.
Erlass 32/2017 (X. 18.) des Ministeriums für Volkswirtschaft regelt die Methoden der Dokumentation und die formalen Anforderungen zur Ermittlung des Fremdvergleichspreises. Die Regeln sind weitgehend formelhaft, enthalten aber auch Grundsätze.
Die Doppelbesteuerungsabkommen legen den Ort der Besteuerung fest.
Die Verrechnungspreisregeln gelten für ungarische Steuerzahler im Rahmen der Selbstveranlagung. Der Steuerzahler muss selbst bestätigen, dass seine Verrechnungspreise dem Standard entsprechen, oder seine Steuererklärung entsprechend anpassen.
Ein Unternehmen mit Transaktionen zwischen verbundenen Parteien in einem Steuerjahr muss eine Verrechnungspreisdokumentation erstellen. Sie muss zum Zeitpunkt der Einreichung der Körperschaftssteuererklärung vorliegen.
Als beste Praxis gilt das OECD-Konzept aus Stammdatei und Lokaler Datei. Für Konzerne mit einem Umsatz über 750 Millionen Euro gilt zusätzlich die Country-by-Country-Reporting-Pflicht (CbCR).
Die Details zum APA-Antrag regelt der Regierungserlass Nr. 465/2017 (XII.28.).
Nach den jüngsten Gesetzesänderungen gelten die Verrechnungspreisregeln auch bei einer Kapitalerhöhung durch Sacheinlage, wenn der Aktionär dadurch erstmals eine Mehrheitsbeteiligung erwirbt. Gleiches gilt beim Rückkauf eigener Aktien oder ihrer unentgeltlichen Übertragung.
OECD Richtlinien
Die ungarischen Verrechnungspreisvorschriften folgen den OECD-Leitlinien, der Fremdvergleichsgrundsatz gilt als internationaler Standard. Die Gesetzgebung verweist ausdrücklich auf die OECD.
Verrechnungspreismethoden
Unternehmen wählen die am besten geeignete Preisbildungsmethode. Die ungarischen Methoden folgen den OECD-Leitlinien: Preisvergleichsmethode, Wiederverkaufspreismethode, Kostenaufschlagsmethode, Nettomargenmethode und Gewinnaufteilungsmethode.
Andere Methoden sind zulässig, wenn sie zum Funktions- und Risikoprofil des Unternehmens passen.
Es gibt eine schriftlich festgelegte Hierarchie: Andere Methoden kommen erst zum Einsatz, nachdem die Preisvergleichsmethode ausgeschlossen wurde.
Selbstauskunft
Verrechnungspreisbezogene Zahlungen laufen wie die meisten ungarischen Steuern über die Selbstveranlagung. Unternehmen reichen ihre Steuererklärung fristgerecht ein und leisten alle Zahlungen, ohne eine förmliche Prüfung abzuwarten.
Entsprechen die verbuchten Transaktionen nicht dem Fremdvergleichsgrundsatz, verlangen die Behörden rechnerische Anpassungen.
Dokumentation der Verrechnungspreise
Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation
Ungarn hat das OECD-Modell aus Stammdatei und Lokaler Datei (BEPS-Aktion 13) als beste Praxis übernommen. Der Inhalt beider Dateien ist im Erlass genau definiert.
Die Lokale Datei muss zum Einreichungsdatum der Körperschaftssteuererklärung vorliegen, in der Regel dem 31. Mai.
Unter bestimmten Bedingungen sinkt der Verwaltungsaufwand. Für konzerninterne Transaktionen mit geringer Wertschöpfung genügt eine vereinfachte Dokumentation, deren Details der Erlass festlegt. Zusätzlich kann das Unternehmen prüfen, ob sich Transaktionen konsolidieren lassen.
Die Verrechnungspreisdokumentation und ihre Begleitunterlagen dürfen auch in anderen Sprachen als Ungarisch verfasst sein.
Eine nachträgliche Änderung der Dokumentation ist nur begrenzt möglich: Sie kommt infrage, wenn die Dokumentation nicht den gesetzlichen Vorschriften entspricht oder ein Fehler den Steuerbetrag, die Bemessungsgrundlage oder den Fremdvergleichspreis betrifft. Bereits genutzte Wahlmöglichkeiten, etwa die Methodenwahl, bleiben davon ausgeschlossen.
Stammdatei und lokale Datei
Der Erlass listet die erwarteten Inhalte von Stammdatei und Lokaler Datei explizit auf. Er folgt im Wesentlichen der OECD-Struktur, ergänzt sie aber um zusätzliche Anforderungen.
Die Lokale Datei ist bis zum Einreichungsdatum der Körperschaftssteuererklärung fällig, meist der 31. Mai. Die Stammdatei richtet sich nach der Frist der obersten Muttergesellschaft, spätestens jedoch 12 Monate nach Ende des Steuerjahres.
Die TP-Dokumentation und die unterstützenden Unterlagen können auch in anderen Sprachen als Ungarisch erstellt werden.
Einige Risikofaktoren für Herausforderungen
Der Erlass listet die erwarteten Inhalte von Stammdatei und Lokaler Datei explizit auf. Er folgt im Wesentlichen der OECD-Struktur, ergänzt sie aber um zusätzliche Anforderungen.
Die Lokale Datei ist bis zum Einreichungsdatum der Körperschaftssteuererklärung fällig, meist der 31. Mai. Die Stammdatei richtet sich nach der Frist der obersten Muttergesellschaft, spätestens jedoch 12 Monate nach Ende des Steuerjahres.
Die TP-Dokumentation und die unterstützenden Unterlagen können auch in anderen Sprachen als Ungarisch erstellt werden.
Sanktionen
Stellt die Steuerbehörde einen Mangel fest, drohen nach den allgemeinen Vorschriften des ungarischen Steuerrechts Steuerstrafen und Verzugszinsen.
- Fehlende oder unvollständige Stammdatei oder Lokale Datei: bis zu 2 Mio. HUF pro (konsolidierter) Dokumentation, bei Wiederholung bis zu 4 Mio. HUF, bei weiterer Wiederholung bis zu 8 Mio. HUF.
- Verspätete, falsche oder unvollständige CbC-Meldung: Strafe von bis zu 20 Mio. HUF.
- Nichtregistrierung eines neuen verbundenen Geschäftspartners bei der Steuerbehörde: bis zu 500.000 HUF.
Bei einer Steuerunterschreitung kann zusätzlich eine Steuerstrafe von 50 Prozent auf die Steuernachzahlung erhoben werden, dazu kommen Verzugszinsen.
Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses
Die Vergleichbarkeitsanalyse ist kaum eigenständig geregelt, es gelten die OECD-Richtlinien. Sie muss so dokumentiert sein, dass die Steuerbehörde sie nachvollziehen kann.
Die Praxis bevorzugt lokale Vergleichsdaten. Reicht deren Zuverlässigkeit nicht aus, akzeptieren die Behörden auch Quellen aus anderen geografischen Regionen.
Für konzerninterne Dienstleistungen mit geringer Wertschöpfung gilt eine fremdvergleichskonforme Preisspanne von 3 bis 7 Prozent.
Das statistische Maß des Interquartilsbereichs kommt zum Einsatz, wenn die Datenerhebung auf einer öffentlich zugänglichen Datenbank beruht. Gleiches gilt, wenn die Analyse Daten von mindestens zehn vergleichbaren Unternehmen über mindestens drei Geschäftsjahre oder mehr als 30 Beobachtungen umfasst, oder wenn die Spanne der Stichprobe 15 Prozentpunkte überschreitet.
Erscheinen zusätzliche Filter gerechtfertigt, etwa bei der Funktionsanalyse, der Zusammensetzung der Stichprobe oder Extremwerten, wendet der Steuerpflichtige sie auf den Interquartilsbereich an.
Sind alle Elemente der Stichprobe gleichermaßen vergleichbar und die Analyse dokumentiert, entfällt der Interquartilsbereich.
Die Datenbankfilterung ist mindestens alle drei Jahre zu wiederholen. In den Jahren dazwischen genügt es, die Finanzdaten der als vergleichbar geltenden Unternehmen zu aktualisieren.
Das CIT definiert, wann der Gewinn vor Steuern durch eine Verrechnungspreisanpassung zu ändern ist: immer dann, wenn der zwischen verbundenen Parteien vereinbarte Preis von der Gegenleistung unabhängiger Parteien unter vergleichbaren Bedingungen abweicht. Für verbundene Parteien, die als CFC gelten, kommen zusätzliche Regeln hinzu.
Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung
Ein Advance Pricing Agreement (APA) ist ein schriftlicher Verrechnungspreis-Leitfaden der nationalen Steuer- und Zollverwaltung zu einer bestimmten konzerninternen Transaktion. Das Ergebnis gilt für drei bis fünf Jahre, mit einer möglichen Verlängerung um weitere drei Jahre.
Solange der Steuerpflichtige das APA einhält, gelten seine Verrechnungspreise als fremdvergleichskonform.
Das Verfahren beginnt mit einer professionellen Beratung durch die Steuerbehörde und der Einreichung eines förmlichen Antrags. Die Behörde verwaltet unilaterale, bilaterale und multilaterale Abkommen.
Die Entscheidung über den Antrag dauert voraussichtlich bis zu 120 Tage.
APAs sind gebührenpflichtig, die Höhe richtet sich nach der Komplexität des Verfahrens.
Die Regeln stehen im Gesetz CL von 2017 über die Besteuerung.
Ausnahmen
In folgenden Fällen entfällt die Pflicht zur TP-Dokumentation:
- Das Geschäft beruht auf einer Vereinbarung mit einer Einzelperson.
- Das Unternehmen gilt als kleines Unternehmen.
- Ein mittelgroßes Unternehmen tätigt bestimmte Geschäfte.
- Ein APA deckt das Geschäft bereits ab.
- Es handelt sich um einen unentgeltlichen Bargeldtransfer.
- Kostenweiterbelastungen, bei denen Verkäufer oder kostentragende Partei kein verbundenes Unternehmen sind.
- Transaktionen an der Börse sowie gesetzlich festgelegte Festpreise.
- Der Steuerpflichtige ist eine gemeinnützige Unternehmensvereinigung.
- Der Staat übt direkt oder indirekt die Mehrheitskontrolle über den Steuerpflichtigen aus.
Weitere Ausnahmen knüpfen an den Fremdvergleichswert der Transaktion an: Erreicht er im Steuerjahr netto nicht 50 Millionen Forint, entfällt die Pflicht. Verträge, die sich konsolidieren lassen, werden dabei gemeinsam betrachtet. Das Dekret regelt die Umrechnung von Währungen, die vom Forint abweichen.
Seit dem 1. Januar 2019 können in Ungarn ansässige Steuerpflichtige eine Gruppe von Körperschaftsteuerpflichtigen bilden. Für konzerninterne Transaktionen zwischen den Mitgliedern einer solchen Gruppe gelten nach ihrer Gründung eigene Regeln.
Ähnliche Entwicklungen
Steuer auf digitale Dienstleistungen
Das Gesetz Nr. XXII aus dem Jahr 2014 über die ungarische Werbesteuer, auch digitale Dienstleistungssteuer (DST) genannt, besteuert Einnahmen aus Online-Werbung. Betroffen sind Unternehmen mit einem Umsatz ab 100 Millionen HUF.
Der Steuersatz liegt bei 7,5 Prozent. Vom 1. Juli 2019 bis zum 31. Dezember 2022 galt er vorübergehend mit 0 Prozent.
Verhalten von Steuerbehörden und Steuerzahlern
Die Unterlagen müssen der Steuerbehörde nicht von sich aus vorgelegt werden, sondern erst auf Verlangen.
Eine Prüfung kann die Steuerbehörde jederzeit einleiten, innerhalb der gesetzlichen Verjährungsfristen für jedes Steuerjahr. Die Prüfer kommen dabei in der Regel vor Ort.
Die Verrechnungspreisdokumentation gehört zum ersten Informationspaket, das elektronisch an die Behörde geht. Eine Prüfung kann mehrere Wochen dauern.
Die Steuerbehörde hält ihre Feststellungen in einem Protokoll fest. Der Steuerpflichtige kann seinen Standpunkt dagegen verteidigen.
COVID-19
Die Pandemie wirkt sich auf die TP-Dokumentation aus. Unternehmen mit Verlusten benötigen eine besondere, detailliertere Analyse, um Fremdvergleichspreise nachzuweisen.
Vergleichbare unkontrollierte Transaktionen mit ähnlichen Umständen zu finden, wird schwieriger, besonders über mehrere Jahre hinweg.