Verrechnungspreise Ukraine

Verrechnungspreise Ukraine

Einführung in die Verrechnungspreisgestaltung in der Ukraine

Verrechnungspreisregeln

Das Steuergesetzbuch legt fest, dass kontrollierte Transaktionen den Verrechnungspreisregeln unterliegen.

Für Verrechnungspreiszwecke gelten Geschäftsvorgänge als “kontrollierte Transaktionen”, wenn sie das steuerpflichtige Einkommen beeinflussen können. Dazu zählen:

• Geschäftsvorgänge mit nicht gebietsansässigen Parteien.
• Verkauf oder Kauf von Waren oder Dienstleistungen durch gebietsfremde Kommissionäre.
• Geschäfte mit Gebietsfremden in Offshore-Ländern, deren Liste das Ministerkabinett festlegt.
• Geschäfte mit Gebietsfremden, die keine Körperschaftssteuer zahlen oder in ihrem Registrierungsland steuerlich nicht ansässig sind; auch hier legt das Ministerkabinett die betroffenen Organisationsformen und Staaten fest.
• Geschäftsvorgänge zwischen Steuerpflichtigen und Gebietsfremden über nicht verwandte Vermittler, wenn der Vermittler:
• keine wesentliche Funktion ausübt
• keine wesentlichen Vermögenswerte nutzt
• keine wesentlichen Risiken in Bezug auf die Transaktion trägt.

Als kontrolliert gelten diese Transaktionen, wenn sie gleichzeitig folgende Kriterien erfüllen:

• Der Jahresbetrag der Geschäfte mit einer Gegenpartei übersteigt 10 Mio. UAH (ca. 312.000 €), berechnet nach den Buchführungsregeln.
• Die jährlichen Gesamteinnahmen des ukrainischen Steuerpflichtigen übersteigen 150 Mio. UAH (ca. 4,7 Mio. EUR), berechnet nach den Rechnungslegungsvorschriften.

Seit 2018 gelten auch Transaktionen zwischen Gebietsfremden und Betriebsstätten in der Ukraine als kontrolliert, wenn ihr Wert 10 Mio. UAH (ca. 312.000 €) übersteigt. Ein Kriterium für den Jahresumsatz gilt hierbei nicht.

In allen genannten Fällen bestimmt der Fremdvergleichspreis, ob eine Transaktion als kontrolliert einzustufen ist.

In bestimmten Fällen müssen Steuerzahler den Fremdvergleichspreis auch für Transaktionen unter 10 Millionen UAH (ca. 312.000 €) rechtfertigen.

OECD Richtlinien

• Die Ukraine ist kein Mitglied der OECD.
• Die OECD-Verrechnungspreisrichtlinien sind in der Ukraine nicht rechtsverbindlich.
• Die lokalen Vorschriften stimmen dennoch weitgehend mit den Leitlinien überein und teilen dieselben Grundprinzipien. Die Steuerbehörden ziehen die OECD-Leitlinien zudem bei Prüfungen und Rechtsstreitigkeiten als zusätzliche Orientierung heran.
• Die ukrainischen Steuerbehörden berufen sich in Beratungen und öffentlichen Stellungnahmen auf die OECD-Leitlinien sowie weitere Referenzleitfäden.
• Das ukrainische Recht übernimmt die wichtigsten OECD-Standards. Ein Steuerpflichtiger mit einer kontrollierten Transaktion muss sein steuerpflichtiges Einkommen nach dem Fremdvergleichsgrundsatz ermitteln. Methodenspektrum und Dokumentationsanforderungen orientieren sich eng an den OECD-Leitlinien.

Verrechnungspreismethoden

• Die Verrechnungspreismethoden aus Kapitel II der OECD-Leitlinien gelten auch in der Ukraine, allerdings mit einer eigenen Hierarchie:
• CUP-Methode
• Wiederverkaufspreis- oder Kosten-Plus-Methode
• TNMM- oder Gewinnteilungsmethode.

Betrifft eine Transaktion börsennotierte Waren und eine Gegenpartei in einem Niedrigsteuerland, ist die CUP-Methode zwingend. In allen anderen Fällen muss der Steuerzahler den Steuerbehörden die Verträge entlang der gesamten Lieferkette bis zur ersten nicht verbundenen Partei vorlegen.

Selbstauskunft

• Die ukrainische Gesetzgebung erlaubt Steuerzahlern, ihre Verrechnungspreise selbst anzupassen.
• Entsprechen die Preise einer kontrollierten Transaktion nicht dem Fremdvergleichsgrundsatz, kann der Steuerzahler eine Selbstanpassung vornehmen und die zusätzliche Steuer zahlen, auf Basis des Höchst- oder Mindestwerts der Preisspanne. Bis zum 1. Oktober des Folgejahres ist das strafenfrei möglich.
• Während einer Verrechnungspreisprüfung sind Selbstkorrekturen untersagt.
• Auch anteilige Selbstanpassungen sind möglich, nach Genehmigung durch die Steuerbehörden. Sie sind ebenso bei behördlichen Prüfungen und auf Basis von Doppelbesteuerungsabkommen zulässig.
• Eine etablierte Praxis fehlt bislang. Die Ukraine hat aber das Multilaterale Übereinkommen zur Umsetzung steuervertragsbezogener BEPS-Maßnahmen unterzeichnet, das Hindernisse bei der Streitbeilegung im Verständigungsverfahren adressieren soll.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

• Nach ukrainischem Recht sind nur die lokale Verrechnungspreisdokumentation, auf Anfrage der Steuerbehörden, und die Meldung kontrollierter Transaktionen bis zum 1. Oktober des Folgejahres einzureichen. Stammdatei und länderspezifischer Bericht sind derzeit nicht erforderlich.
• Das Steuergesetzbuch legt die Anforderungen an die lokale Verrechnungspreisdokumentation fest.
• Die Verrechnungspreisdokumentation muss auf Ukrainisch erstellt werden.
• Eine sorgfältige Dokumentation senkt das Prüfungsrisiko erheblich, schützt aber nicht vor Strafen, wenn die Transaktionen tatsächlich nicht fremdvergleichskonform sind.
• Steuerpflichtige müssen ihre Beteiligung an multinationalen Unternehmensgruppen melden, erstmals für 2020.
• Gehört ein Steuerpflichtiger zu einer multinationalen Gruppe mit konsolidierten Einkünften ab 750 Mio. EUR im Vorjahr, muss er unter bestimmten Voraussetzungen zusätzlich einen länderbezogenen Bericht einreichen, erstmals für das im Kalenderjahr 2021 endende Geschäftsjahr.

Stammdatei und lokale Datei

Die dreistufige Verrechnungspreisberichterstattung besteht aus Stammdatei, Lokaler Datei und länderspezifischem Bericht.

Gehört ein Steuerpflichtiger zu einer multinationalen Gruppe mit konsolidierten Einkünften ab 50 Mio. EUR im Vorjahr, muss er die Stammdatei in einer nationalen Amtssprache erstellen. Erstmals angefordert werden kann sie 2022, für das im Kalenderjahr 2021 endende Geschäftsjahr.

Das Steuergesetzbuch legt die Anforderungen an die lokale Verrechnungspreisdokumentation fest. Sie sollte insbesondere Folgendes enthalten:

• Informationen über verbundene Parteien, einschließlich Parteien mit mindestens 20 % direkter oder indirekter Beteiligung am Steuerpflichtigen sowie Parteien, an denen der Steuerpflichtige selbst mindestens 20 % hält
• Informationen über die Gruppe, ihre rechtliche Struktur, ihre Aktivitäten und ihre Verrechnungspreispolitik, zusammen mit Angaben zu den Unternehmen aus den lokalen Managementberichten, etwa Namen und Sitzländer
• eine Beschreibung der Managementstruktur des Steuerpflichtigen
• eine Beschreibung von Tätigkeit und Geschäftsstrategie, einschließlich wirtschaftlicher Rahmenbedingungen, Marktanalyse und wichtigster Wettbewerber
• Informationen zu Unternehmensumstrukturierungen oder Übertragungen immaterieller Vermögenswerte im Berichtsjahr oder Vorjahr samt Erläuterung ihrer Auswirkungen auf die Tätigkeit
• eine Beschreibung und die Bedingungen der Transaktion sowie Kopien der zugehörigen Verträge
• eine Beschreibung der Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen
• Informationen über die geleisteten Zahlungen, also Beträge, Währungen, Daten und Zahlungsbelege
• preisbeeinflussende Faktoren, einschließlich relevanter Geschäftsstrategien der beteiligten Parteien
• eine Funktionsanalyse der kontrollierten Transaktion, also Funktionen, Vermögenswerte und übernommene wirtschaftliche Risiken der Parteien
• eine wirtschaftliche Analyse, einschließlich:
• einer Benchmarking-Studie
• der Begründung der gewählten Verrechnungspreismethode
• der verwendeten Rentabilitätsindikatoren und Informationsquellen
• der Aufteilung von Einnahmen oder Ausgaben des Lieferanten, die in den Gewinnindikator eingeflossen sind
• einer Berechnung der fremdüblichen Preisspanne oder Rentabilität
• einer Beschreibung und Berechnung der Vergleichbarkeitsanpassungen für kontrollierte und nicht kontrollierte Transaktionen
• einer Begründung für die Nutzung mehrerer Steuerperioden bei der Bestimmung der Rentabilitätsspanne und des gewichteten Durchschnitts.
• Informationen über anteilige Verrechnungspreiskorrekturen des Steuerpflichtigen
• Angaben zu den an der Transaktion beteiligten natürlichen und juristischen Personen sowie zu verbundenen Parteien, jeweils zum Zeitpunkt der Transaktion und zum Zeitpunkt der Einreichung
• Informationen über die Gesamtzahl der Beschäftigten des Steuerpflichtigen, aufgeschlüsselt nach Abteilungen, zum Zeitpunkt der Transaktion oder zum Ende des Berichtszeitraums.

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

• Das Unternehmen ist über mehrere Berichtszeiträume unrentabel.
• Die Finanzergebnisse weichen von den Branchendurchschnitten in der Ukraine und den GUS-Ländern ab.
• Es gibt zahlreiche Transaktionen zu konzerninternen Dienstleistungen, Lizenzgebühren oder Zinsen auf Finanzkredite.
• Das Unternehmen führt Geschäftstransaktionen durch, die untypisch für seine laufende Tätigkeit sind.

Sanktionen

Die ukrainische Gesetzgebung sieht spezifische Verrechnungspreis-Sanktionen vor. Sie berechnen sich anhand des Existenzminimums (SM) zum 1. Januar des Berichtsjahres, am 1. Januar 2019 lag es bei 1.853 UAH (ca. 58 €).

Für die Nichtvorlage oder Nichtmeldung bestimmter kontrollierter Transaktionen drohen folgende Sanktionen:

• 300 Lebenshaltungskosten (576 Tausend UAH ~ 18,6 Tausend EUR) für die Nichtvorlage des Berichts über kontrollierte Transaktionen.
• 1 % des Wertes der kontrollierten Transaktionen (maximal 300 Lebenshaltungskosten, UAH 576 Tausend ~ EUR 18,6 Tausend) für nicht gemeldete kontrollierte Transaktionen im eingereichten Bericht.
• 3 % des Wertes der kontrollierten Transaktionen (maximal 200 Lebenshaltungskosten, UAH 384 Tausend ~ EUR 12,4 Tausend) für das Fehlen einer Verrechnungspreisdokumentation.
• 5 Lebenshaltungskosten (10 Tausend UAH ~ 310 EUR) für jeden Tag der Nichtvorlage, wenn Bericht oder Dokumentation auch 30 Tage nach Fristablauf noch fehlen.

Bei nicht fristgerechter Einreichung des Berichts und der Unterlagen können folgende Strafen verhängt werden:

• 1 Lebenshaltungskosten (2 Tausend UAH ~ 62 EUR) für jeden Tag der Verspätung (maximal 300 Lebenshaltungskosten, 576 Tausend UAH ~ 18,1 Tausend EUR) bei verspäteter Vorlage des Berichts über kontrollierte Transaktionen;
• 1 Lebenshaltungskosten (2 Tsd. UAH ~ 62 EUR) für jeden Verzugstag (maximal 300 Lebenshaltungskosten, 576 Tsd. UAH ~ 18,1 Tsd. EUR) bei verspäteter Angabe der kontrollierten Transaktionen im Bericht;
• 2 Lebenshaltungskosten (4 Tausend UAH ~ 124 EUR) für jeden Tag der Verspätung (maximal 200 Lebenshaltungskosten, 384 Tausend UAH ~ 12,4 Tausend EUR) bei verspäteter Vorlage der Verrechnungspreisdokumentation.

Liegt Preis oder Rentabilität einer kontrollierten Transaktion außerhalb der dokumentierten Spanne, berechnet sich die zusätzliche Körperschaftssteuer auf Basis des Minimums oder Maximums der Spanne bei einer Selbstanpassung, oder auf Basis des Medians bei einer behördlichen Anpassung. Der Körperschaftssteuersatz liegt bei 18 %.

Dem Steuerpflichtigen drohen zudem Strafen von 25 % der Steuerschuld, bei wiederholtem Verstoß innerhalb von 1.095 Tagen 50 %.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

Die CUP-Methode kann verwendet werden:

• wenn Börsennotierungen verfügbar sind
• bei Transaktionen mit geistigem Eigentum (z. B. Lizenzgebühren)
• bei Finanztransaktionen (z. B. Darlehen und Anleihen)
• bei vergleichbaren Transaktionen mit nicht-verwandten Parteien, wenn zuverlässige Informationen über die vergleichbaren Transaktionen verfügbar sind.

Beim Weiterverkauf von Waren eignet sich die Wiederverkaufspreismethode, wenn folgende Funktionen erfüllt sind:

• die Waren werden für den Weiterverkauf und den Transport vorbereitet (z. B. Aufteilung der Waren auf die Parteien, Bildung von Lieferungen, Sortieren und Umpacken)
• die Waren werden gemischt, wenn sich die Eigenschaften des (vorgefertigten) Endprodukts nicht wesentlich von denen der gemischten Waren unterscheiden.

Die Kostenaufschlagsmethode (CPM) eignet sich zum Beispiel für:

• die Erbringung von Bau- oder Dienstleistungen an verbundene Parteien
• der Verkauf von Waren, Rohstoffen oder Halbfertigprodukten an verbundene Unternehmen.

Fehlen dem Steuerpflichtigen die Informationen für eine der vorherigen Methoden, kommt die TNMM zum Einsatz. Sie ist verbreitet bei:

• der Weiterverkauf von Waren
• die Erbringung von Bau- oder Dienstleistungen
• die Herstellung von Waren (im Falle einer kapitalintensiven Tätigkeit).

Die Gewinnaufteilungsmethode (PSM) wird nicht häufig eingesetzt, und es gibt auch keine veröffentlichten “sicheren Häfen” für TP.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

• Der Erlass des Ministerkabinetts der Ukraine Nr. 504 (17. Juli 2015) legt die Verfahren und Anforderungen für APAs zwischen den Steuerbehörden und dem Steuerzahler fest.
• Große Steuerzahler (juristische Personen mit einem Gesamteinkommen von mehr als 50 Mio. EUR oder einem Betrag an gezahlten Steuern von mehr als 1 Mio. EUR in den letzten vier aufeinanderfolgenden Quartalen) können ein APA mit dem Staatlichen Steuerdienst der Ukraine abschließen.
• Anträge sind für künftige Transaktionen möglich, unilateral, bilateral oder multilateral, für bis zu fünf Jahre mit möglicher Verlängerung. Das APA kann auch rückwirkend für Zeiträume vor seinem Abschluss gelten.
• Das ukrainische Recht sieht keine Gebühren für APAs vor. Steuerpflichtige können bei den Steuerbehörden eine vorläufige Prüfung beantragen, über deren Berücksichtigung innerhalb von 60 Tagen entschieden wird.
• Derzeit werden in der Ukraine nur wenige APAs unterzeichnet.

Ausnahmen

• In der Ukraine gibt es keine formellen “sicheren Häfen”. Steuerpflichtige mit einem Jahreseinkommen von weniger als 150 Mio. UAH unterliegen jedoch nicht der Verrechnungspreiskontrolle.
• Auch bei einem Jahreseinkommen über 150 Mio. UAH unterliegen Transaktionen mit Gebietsfremden unter 10 Mio. UAH keiner Verrechnungspreiskontrolle.
• In bestimmten Fällen müssen Transaktionen unter 10 Mio. UAH dennoch dem Fremdvergleichsgrundsatz genügen.
• Darüber hinaus gelten nach dem Steuergesetzbuch bestimmte Preise unter definierten Bedingungen als fremdvergleichskonform:
• Staatlich regulierte Preise und Aufschläge für bestimmte Waren oder Dienstleistungen können als fremdvergleichskonform gelten, es sei denn, der Mindest- oder Höchstpreis, der Aufschlag oder der Richtpreis wird vom Staat festgelegt.
• Obligatorische Bewertungen von Transaktionsobjekten können zur Ermittlung von Fremdvergleichspreisen herangezogen werden.
• Werden Waren in einer öffentlichen Zwangsversteigerung verkauft, können die dabei ermittelten Preise als fremdvergleichskonform gelten.
• Werden Waren, einschließlich verpfändeter Gegenstände, im Rahmen eines Vollstreckungsverfahrens nach geltendem Recht verkauft, können die Bedingungen solcher Verkäufe als fremdvergleichskonform gelten.

Verwandte Entwicklungen

Steuerbehörden und Verhalten der Steuerzahler

• Die Steuerbehörden überwachen die Verrechnungspreisrisiken mehrstufig. Nach Ablauf der Einreichungsfrist prüfen sie die Berichte über kontrollierte Transaktionen und ermitteln Steuerpflichtige, die nicht eingereicht oder anormale Gewinnindikatoren oder untypische Angaben gemeldet haben.
• Anschließend fordern sie Verrechnungspreisdokumente an und prüfen, ob die Begründung des Fremdvergleichs stichhaltig ist. Fehlt die Dokumentation, ist sie unvollständig oder sind die Schlussfolgerungen unzureichend, können die Behörden eine Verrechnungspreisprüfung einleiten.
• Die Beweislast liegt bei den Steuerbehörden. Bei der Prüfung wenden sie grundsätzlich dieselbe Verrechnungspreismethode an, die der Steuerpflichtige gewählt hat, es sei denn, es wird nachgewiesen, dass diese Wahl unbegründet war.

COVID-19

• Die tägliche Cashflow-Planung und das Cash-Management sind für von COVID-19 betroffene Unternehmen schnell zur wichtigsten Managementfrage geworden.
• Mit dem veränderten wirtschaftlichen Umfeld versuchen Parteien, die Bedingungen bestehender Handelsvereinbarungen anzupassen, sowohl mit Dritten als auch konzernintern, etwa durch verschobene Zahlungen bei Steuern und Verbindlichkeiten, niedrigere Kreditzinsen oder staatliche Subventionen. Änderungen mit Dritten sind durch bestehende Verträge und die Marktposition der Parteien begrenzt, konzerninterne Änderungen unterliegen weiterhin dem globalen Fremdvergleichsstandard und den jeweiligen nationalen Verrechnungspreisregeln.
• Da Konzernunternehmen konzerninterne Transaktionen wie mit Dritten abwickeln müssen (Fremdvergleichsgrundsatz), können pandemiebedingte Neuverhandlungen infrage kommen. Denkbar sind niedrigere Managementgebühren wegen geringerer grenzüberschreitender Leistungen, oder höhere wegen außerordentlicher Krisenkosten, außerdem vorausgezahlte, verschobene oder gestrichene Lizenzgebühren und neu verhandelte Darlehenszinsen. Auch gruppeninternes Factoring kann betroffen sein, ebenso Bankvereinbarungen bei einem veränderten Verhältnis von Schulden zu Eigenkapital.
• Geänderte konzerninterne Transaktionen und Richtlinien mögen wie eine schnelle Lösung für mehr Liquidität wirken, sie müssen aber weiterhin dem Fremdvergleichsgrundsatz genügen.
• Bestehende konzerninterne Finanzierungsvereinbarungen können inzwischen unwirksam geworden sein und eine Überarbeitung nahelegen, etwa bei Zahlungsbedingungen, Zinssätzen, Fälligkeiten oder Rückzahlungsklauseln. Unternehmen sollten prüfen, ob ihre Vereinbarungen Anpassungen vorsehen, welche finanziellen Folgen das hätte und ob eine Änderung möglich oder nötig ist. Jede Anpassung muss zu den Funktions- und Risikoprofilen der beteiligten Konzernunternehmen passen.