Verrechnungspreise Uganda

Einführung in die Verrechnungspreisgestaltung in Uganda

Der rechtliche Rahmen ist die Verordnung zum Einkommensteuergesetz (Verrechnungspreise) von 2011, erlassen gemäß den Abschnitten 90 und 164 des Einkommensteuergesetzes.
Sie folgt dem Fremdvergleichsgrundsatz aus Artikel 9 des OECD-Musterabkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung.
Ebenso maßgeblich sind die OECD-Verrechnungspreisleitlinien für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen vom 13. Juli 1995 (C(95)126/FINAL) samt späteren Ergänzungen.
Die Vorschriften gelten für alle ugandischen Steuerzahler. Der Steuerzahler muss selbst bestätigen, dass seine Verrechnungspreise dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen, oder seine Steuererklärung entsprechend anpassen.
Eine Einreichung der Verrechnungspreisdokumentation zusammen mit der Steuererklärung bei der Uganda Revenue Authority (URA) ist nicht verpflichtend. Da die Nachweispflicht dennoch beim Steuerzahler liegt, empfiehlt sich eine vollständige Analyse und Dokumentation zum Schutz vor Strafen.
Die Dokumentation muss vor dem Fälligkeitsdatum der Einkommenssteuererklärung für das jeweilige Geschäftsjahr fertiggestellt sein.

Uganda ist kein OECD-Mitglied. Die ugandischen Verrechnungspreisvorschriften orientieren sich dennoch an den OECD-Verrechnungspreisrichtlinien für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen.
Die im Juli 2017 aktualisierte Fassung ist in den Einkommensteuer-(Verrechnungspreis-)Vorschriften verankert und dient zur Auslegung des Fremdvergleichspreises.
Bei Widerspruch zwischen OECD-Leitlinien und Einkommensteuergesetz hat das Einkommensteuergesetz Vorrang.

Zulässig sind die Preisvergleichsmethode, die Wiederverkaufspreismethode, die Kostenaufschlagsmethode, die Nettomargenmethode, die Gewinnaufteilungsmethode sowie jede weitere Methode, die den Fremdvergleichspreis zuverlässig ermittelt.
Die passende Methode ergibt sich aus einer Analyse der Funktionen, Vermögenswerte und Risiken jedes an der Transaktion beteiligten Unternehmens.
Die Auswahl hängt von mehreren Faktoren ab:
der Verfügbarkeit vollständiger und zuverlässiger Daten,
dem Grad der Vergleichbarkeit zwischen kontrollierten und nicht kontrollierten Transaktionen,
sowie Anzahl, Umfang und Genauigkeit der nötigen Anpassungen.
Eine feste Methodenhierarchie gibt es nicht, da Uganda den OECD-Leitlinien folgt. In der Praxis wird die Preisvergleichsmethode jedoch bevorzugt.

Der Steuerpflichtige muss die Einhaltung der Verrechnungspreisvorschriften selbst sicherstellen und bestätigen, dass seine Preise dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen.

Die Verrechnungspreisverordnung verlangt eine schriftliche Dokumentation, die belegt, dass kontrollierte Transaktionen dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen. Sie muss vor dem Fälligkeitsdatum der Einkommenssteuererklärung fertig sein.
Die URA kann per Bescheid festlegen, welche Unterlagen konkret vorzuhalten sind. Die Dokumentation ist auf Englisch zu verfassen und ebenfalls vor dem Fälligkeitsdatum bereitzustellen.

Ein Verstoß gegen die Verrechnungspreisverordnung wird mit bis zu sechs Monaten Freiheitsstrafe oder einer Geldstrafe von bis zu 500.000 Ushs (25 Währungspunkte) geahndet, oder mit beidem.
Zusätzlich sieht Abschnitt 49A des Steuerverfahrensgesetzes eine Strafe von bis zu 50.000.000 Ushs für die Nichtvorlage angeforderter Verrechnungspreisdokumente vor.

Die URA verlangt keinen dokumentierten Nachweis, dass zunächst nach internen Vergleichsunternehmen gesucht wurde, bevor eine externe Datenbank herangezogen wird.
Lokale und regionale Vergleichsunternehmen werden bevorzugt. Globale Vergleichsunternehmen sind aber ebenfalls zulässig.
Die URA muss sich nicht auf die Benchmarking-Studie eines Unternehmens verlassen. Sie kann eigene Studien durchführen und zu eigenen Ergebnissen kommen.

Advance Pricing Agreements (APAs) sind schriftliche Vereinbarungen zwischen einem Unternehmen und der URA über die geeignete Verrechnungspreismethode für einen zukünftigen Zeitraum. Multilaterale APAs sind zulässig.
Nach Abschnitt 9 der Verrechnungspreisvorschriften (Verrechnungspreisvereinbarungen) kann eine Person beim Commissioner ein APA beantragen. Es legt fest, anhand welcher Kriterien die Einhaltung des Fremdvergleichsgrundsatzes für bestimmte künftige Transaktionen geprüft wird.
Die URA kann das APA allein oder gemeinsam mit den zuständigen Behörden der Länder abschließen, in denen das Unternehmen assoziierte Gesellschaften hat.

Lokale Unternehmen sind ausgenommen, wenn ihre kontrollierten Transaktionen mit verbundenen Unternehmen 500.000.000 Ushs (25.000 Währungspunkte) nicht überschreiten.