Einführung in die Verrechnungspreise in der Türkei
Verrechnungspreisregeln
Artikel 13 legt den Fremdvergleichsgrundsatz nach den OECD-Verrechnungspreisleitlinien fest. Er gilt für alle finanziellen, wirtschaftlichen und kommerziellen Transaktionen zwischen verbundenen Parteien. Details zur Anwendung regelt ein eigenes Kommuniqué über verdeckte Gewinnausschüttungen durch Verrechnungspreise.
Die türkischen Verrechnungspreisvorschriften sind Teil des Körperschaftsteuergesetzes (CITL). Artikel 13 definiert verbundene Parteien und legt Methoden zur Bestimmung des Fremdvergleichspreises fest, in Übereinstimmung mit Artikel 9 des OECD-Musterabkommens. Verbundene Parteien müssen Preise für Waren und Dienstleistungen so ansetzen, wie sie unter unabhängigen Unternehmen vereinbart worden wären.
Der jährliche Verrechnungspreisbericht (Lokale Datei) muss den Steuerbehörden innerhalb von 15 Tagen nach Aufforderung vorgelegt werden.
Die Türkei setzt das OECD-Konzept von Stammdatei und Lokaler Datei über das Steuerverfahrensgesetz um. Einen Generalbericht müssen Steuerzahler erstellen, deren Nettoumsatz und Bilanzsumme jeweils mindestens 500 Millionen TRY erreichen. Den länderspezifischen Bericht erstellt die in der Türkei ansässige Konzernmuttergesellschaft, wenn die konsolidierten Gesamteinnahmen der Gruppe 750 Millionen Euro oder mehr betragen.
OECD Richtlinien
Präsidialbeschluss Nr. 2151 vom 25. Februar 2020 verpflichtet die Türkei zu den Berichtsstandards aus BEPS-Aktionspunkt 13 der OECD.
Der länderspezifische Bericht (CbCR) zeigt, wie sich das Gesamteinkommen einer multinationalen Unternehmensgruppe auf die einzelnen Länder verteilt. Er erleichtert den Informationsaustausch zwischen Steuerverwaltungen und unterstützt sie bei der Risikobewertung.
Verrechnungspreismethoden
Für jede Transaktion gilt die am besten geeignete Methode, denn nur sie liefert ein zuverlässiges fremdvergleichskonformes Ergebnis. Die Türkei akzeptiert alle fünf OECD-Methoden: Preisvergleichsmethode, Wiederverkaufspreismethode, Kostenaufschlagsmethode, transaktionsbezogene Nettomarge und Gewinnspaltungsmethode. Die gewählte Methode muss zum Funktions- und Risikoprofil des Unternehmens passen, andere Methoden sind zulässig, wenn sie angemessen begründet sind.
Dokumentation der Verrechnungspreise
Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation
Allgemeiner Bericht (Stammdatei): enthält globale Informationen über die MNU-Gruppe, etwa zu immateriellen Rechten, kommerziellen Aktivitäten, gruppeninternen Finanztransaktionen sowie Finanz- und Steuerstatus.
Jährlicher Verrechnungspreisbericht (Lokale Datei): dokumentiert im Detail die konzerninternen Transaktionen des in der Türkei ansässigen Unternehmens.
Länderspezifischer Bericht (CbCR): listet Einnahmen, Gewinn oder Verlust vor Steuern, gezahlte und abgegrenzte Körperschaftsteuer, Kapital und weitere Kennzahlen für jedes Land auf, in dem die Gruppe tätig ist.
Die Dokumentation deckt alle ausgeübten Funktionen, eingegangenen Risiken und genutzten Aktiva ab. Dazu zählen die Beschreibung der Aktivitäten des Steuerpflichtigen, seine Organisationsstruktur mit Zentrale und Zweigstellen sowie seine Partner.
Ergänzend gehören Kapitalstruktur, Sektor sowie wirtschaftliche und rechtliche Historie dazu, außerdem die Definition der verbundenen Personen mit Steuernummern, Adressen und Telefonnummern sowie die Eigentumsverhältnisse zwischen ihnen. Sie umfasst zudem Produktpreislisten des Transaktionsjahres, Vertragsbeispiele mit den betreffenden Personen, zusammengefasste Jahresabschlüsse der verbundenen Personen sowie Angaben zum Eigentum an immateriellen Vermögenswerten und zu erhaltenen oder gezahlten Lizenzgebühren.
Sie begründet zudem die gewählte Verrechnungspreismethode anhand interner und externer Präzedenzfälle und der Vergleichbarkeitsanalyse. Auf Anfrage sind detailliertere Informationen vorzulegen.
Alle Unterlagen müssen in türkischer Sprache verfasst sein.
Stammdatei und lokale Datei
In der Türkei ansässige Körperschaftsteuerpflichtige mit mindestens 500 Millionen TRY Nettoumsatz und Bilanzsumme müssen seit dem Steuerzeitraum 2019 einen Gesamtbericht erstellen. Die Frist läuft bis zum Ende des Folgejahres, Unternehmen mit Kalenderjahr mussten den ersten Bericht für 2019 bis zum 31. Dezember 2020 fertigstellen. Nach Fristablauf ist der Bericht der Finanzverwaltung oder den Prüfbehörden auf Verlangen vorzulegen.
Türkische Steuerzahler müssen dokumentierte Belege im Unternehmen bereithalten, falls die Steuerbehörden sie anfordern. Die Dokumentation legt dar, wie der fremdübliche Preis und die gewählte Methode ermittelt wurden, gestützt auf sämtliche verfügbaren steuerlichen Aufzeichnungen, Berechnungen und Diagramme.
Der jährliche Verrechnungspreisbericht muss bis zur Abgabe der Körperschaftsteuererklärung vorliegen, bei jährlichen Abrechnungszeiträumen also bis Ende April des Folgejahres. Danach ist er auf Verlangen der Finanzverwaltung oder der Prüfbehörden innerhalb von 15 Tagen vorzulegen.
Einige Risikofaktoren für Herausforderungen
Das Kreditrisiko entsteht, wenn ein Kreditnehmer seinen Zahlungsverpflichtungen nicht nachkommt und eine Forderung ausfällt.
Das Marktrisiko beschreibt den möglichen Gewinnrückgang bei sinkender Nachfrage. Ursachen sind etwa verstärkter Wettbewerb, ein wirtschaftlicher Abschwung oder eine zu geringe Streuung der Einnahmen über Kunden, Produkte, Märkte oder Vertriebskanäle.
Das Forschungs- und Entwicklungsrisiko besteht, wenn Investitionen in Forschung und Produktentwicklung künftige Einnahmen und Rentabilität nicht steigern. Grund dafür kann sein, dass Produkte nicht rechtzeitig, nicht in der geforderten Qualität oder nicht innerhalb der geplanten Kostenstruktur entwickelt werden.
Das Vorratsrisiko entsteht durch Preisänderungen, Produktfehler, Marktveränderungen oder Veralterung, die den Wert der gehaltenen Vorräte mindern. Rentabilität und Bilanz leiden gleichermaßen darunter.
Sanktionen
Wer den jährlichen Verrechnungspreisbericht auf Verlangen nicht beim Finanzamt oder den Prüfbehörden vorlegt, riskiert eine besondere Ordnungswidrigkeitsstrafe.
Artikel 13 Absatz 8 des Körperschaftsteuergesetzes Nr. 5520 reduziert die Strafe für Steuerverluste durch verdeckte Einkünfte um 50 Prozent, wenn die Verrechnungspreisdokumentation vollständig und rechtzeitig vorliegt. Ausgenommen sind Fälle, in denen Handlungen nach Artikel 359 den Steuerverlust verursachen.
Wird der jährliche Bericht nicht rechtzeitig erstellt oder vorgelegt, verliert der Steuerpflichtige bei einer Veranlagung wegen verdeckter Gewinnausschüttung den Anspruch auf den 50-Prozent-Abschlag bei der Steuerausfallstrafe.
Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses
Steuerzahler nutzen interne und externe Vergleichsdaten. Lokale Daten sind in der Türkei knapp, denn nur börsennotierte Unternehmen müssen ihre Finanzdaten offenlegen.
Die Vorschriften enthalten keine klare Anleitung zu Benchmarking-Studien, verbieten aber auch keine Datenbanken, ausländische Vergleichsdaten gelten daher als akzeptabel, sofern Marktunterschiede durch geeignete Anpassungen ausgeglichen werden. Vergleichsunternehmen sollten jährlich anhand der aktuellsten Daten aktualisiert werden.
Türkische Steuerprüfer greifen bei Verrechnungspreisbeurteilungen oft auf eigene, nicht öffentlich zugängliche Vergleichsdaten zurück, obwohl der OECD-Grundsatz öffentlich zugängliche Daten vorsieht. Steuerpflichtige sollten darauf vorbereitet sein, diesen Ansatz anzufechten.
Zur Ermittlung des fremdüblichen Preises dient zunächst ein interner Präzedenzfall, sofern vorhanden. Fehlt ein zuverlässiger interner Vergleichswert, kommt ein externer Präzedenzfall als Vergleichsgrundlage zum Einsatz.
Der Fremdvergleichsgrundsatz setzt vergleichbare Transaktionen zwischen verbundenen und unabhängigen Parteien voraus. Unterschiede bei Produktmerkmalen, Vertragsbedingungen, Funktionen, Risiken, Marktstruktur, Geschäftsstrategie oder immateriellen Vermögenswerten müssen durch entsprechende Anpassungen korrigiert werden.
Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung
Auf Antrag vereinbart der Steuerpflichtige die Verrechnungspreismethode für Transaktionen mit verbundenen Parteien direkt mit dem Finanzministerium. Die genehmigte Methode gilt für maximal drei Jahre. Betrifft der Antrag mehrere Länder und bestehen dort bereits APAs, prüft die Verwaltung eine bilaterale oder multilaterale Vereinbarung.
Der APA-Mechanismus nach Artikel 13(5) des Körperschaftsteuergesetzes Nr. 5520 gilt seit 2008. Zuständig für das Verfahren ist die türkische Steuerverwaltung (TRA).
Ein APA gibt Steuerpflichtigem und TRA während der Laufzeit Sicherheit über Methode und Preis, etwa Gewinnspanne, Lizenzgebührensatz oder Zinssatz. Solange der Steuerpflichtige die Bedingungen einhält, bleibt eine Körperschaftsteuerveranlagung zu diesem Punkt aus.
Die Verfahrensdauer variiert je nach Komplexität und Art des Abkommens, unilateral, bilateral oder multilateral. Im Durchschnitt dauert ein APA-Verfahren 18 bis 24 Monate.
Verwandte Entwicklungen
Steuer auf digitale Dienstleistungen
Das türkische Parlament verabschiedete am 5. Dezember 2019 das Gesetz Nr. 7194 zur Steuer auf digitale Dienstleistungen (DST). Veröffentlicht im Amtsblatt am 7. Dezember 2019, trat die DST am 1. März 2020 in Kraft.
Die DST erhebt 7,5 Prozent auf Einnahmen aus bestimmten digitalen Dienstleistungen in der Türkei. Sie greift erst ab 750 Millionen Euro weltweitem und 20 Millionen Türkischen Lira (rund 3,3 Millionen USD) türkischem In-Scope-Umsatz.
Der Anwendungsbereich der DST ist weit gefasst und erstreckt sich auf folgende Kategorien digitaler Dienstleistungen in der Türkei:
Digitale Werbedienstleistungen, einschließlich Werbekontrolle, Leistungsmessung, Datenübertragung, Nutzerverwaltung (etwa Verkauf von Nutzerdaten) und technische Dienstleistungen für die Anzeige von Werbung
Verkauf von Audio-, Bild- und digitalen Inhalten sowie Dienstleistungen zum Anhören, Betrachten, Abspielen, Aufzeichnen oder Nutzen digitaler Inhalte, etwa Computerprogramme, Anwendungen, Musik, Videos, Spiele und In-Game-Anwendungen
Digitale Vermittlungstätigkeiten, über die Nutzer miteinander interagieren, einschließlich solcher, die den Verkauf von Waren und Dienstleistungen zwischen Nutzern erleichtern
Vermittlungsdienste, die diese Kategorien in einer digitalen Umgebung erbringen.
Bemessungsgrundlage sind die Bruttoeinnahmen des Besteuerungszeitraums, Fremdwährungsbeträge werden in türkische Lira umgerechnet. Abzüge von der Bemessungsgrundlage sind nicht zulässig.
Die Steuererklärung für digitale Dienstleistungen ist bis zum Ende des Folgemonats beim zuständigen Finanzamt einzureichen, die Steuer selbst wird innerhalb des Besteuerungszeitraums fällig. Bei Verstößen kommt eine Strafe in Höhe von 100 Prozent der DST hinzu, gemäß dem türkischen Steuerverfahrensgesetz, dazu 1,6 Prozent Verzugszinsen pro Monat.
Zahlen Anbieter digitaler Dienstleistungen oder ihre türkischen Vertreter nicht rechtzeitig, kann der Zugang zu ihren Diensten gesperrt werden, bis die Verpflichtungen erfüllt sind.