Die Verrechnungspreisgestaltung in Taiwan regeln die Verordnungen zur Veranlagung der Einkommensteuer für gewinnorientierte Unternehmen bei nicht marktüblichen Verrechnungspreisen (TP-Prüfungsordnung). Das Finanzministerium (MOF) hat zusätzlich mehrere verrechnungspreisbezogene Steuerbescheide erlassen.
Die taiwanesischen Vorschriften zur Verrechnungspreisprüfung traten am 28. Dezember 2004 in Kraft, auf Grundlage von Absatz 5, Artikel 80 des Einkommensteuergesetzes.
OECD Richtlinien
Das Finanzministerium veröffentlichte die Verrechnungspreisprüfungsvorschriften 2004 unter Berücksichtigung der OECD-Verrechnungspreisrichtlinien und der Rechtsvorschriften anderer wichtiger Länder.
Verrechnungspreismethoden
Zulässig sind der vergleichbare unkontrollierte Preis (CUP), der Wiederverkaufspreis, die Selbstkosten, der vergleichbare Gewinn, die Gewinnaufteilung, die vergleichbare unkontrollierte Transaktion sowie weitere vom MOF genehmigte Fremdvergleichsmethoden. Für bestimmte Transaktionsarten sind einzelne Methoden ausgeschlossen.
Selbstauskunft
Unternehmen kreuzen in der Körperschaftsteuererklärung an, ob sie einen vollständigen Verrechnungspreisbericht erstellen müssen. Ist ein vollständiger Bericht erforderlich, kreuzt das Unternehmen zusätzlich an, ob der Bericht bei Einreichung der Steuererklärung bereits vollständig vorliegt.
Muss ein Unternehmen einen Verrechnungspreisbericht erstellen, vermerkt der prüfende Wirtschaftsprüfer im Steuerprüfungsbericht, ob der Bericht den taiwanesischen Verrechnungspreisprüfungsvorschriften entspricht und ob eine Steuerberichtigung nötig ist.
Dokumentation der Verrechnungspreise
Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation
Seit 2017 müssen Steuerzahler, die folgende Kriterien erfüllen, drei Ebenen der Verrechnungspreisdokumentation erstellen:
Stammdatei: Jahresumsatz plus nicht-operatives Einkommen der taiwanesischen Einheit übersteigt 3 Mrd. NTD, bei Transaktionen mit verbundenen Parteien von mehr als 1,5 Mrd. NTD pro Jahr.
Länderspezifischer Bericht (CbCR): Die konsolidierten Gesamteinnahmen der Gruppe im Vorjahr übersteigen 27 Mrd. NTD. Diese Anforderung entfällt, wenn die Muttergesellschaft im Ausland ansässig ist und die taiwanesische Gesellschaft die Voraussetzungen für die Stammdatei-Einreichung in Taiwan nicht erfüllt.
Stammdatei und CbCR müssen vor Einreichung der Körperschaftsteuererklärung vorliegen, spätestens zum Ende des Folgejahres. Für 2019 lag die Frist beim 31. Dezember 2020.
Lokale Datei
Ein Verrechnungspreisbericht enthält Hintergrundinformationen und Branchenüberblick, eine Funktions- und Risikoanalyse aller beteiligten Parteien, die Bewertung jeder kontrollierten Transaktion nach vorgeschriebenen Regeln, die Auswahl vergleichbarer Parteien nach festen Kriterien, eine Vergleichbarkeitsanalyse, die Wahl der geeignetsten Methode, die Offenlegung der Preisstrategie und weiterer relevanter Informationen über andere Teilnehmer der kontrollierten Transaktionen sowie die Feststellung, ob diese dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen.
Die Verrechnungspreisdokumentation muss mindestens sieben Jahre aufbewahrt werden, die Verjährungsfrist in Taiwan.
Einige Risikofaktoren für Herausforderungen
Taiwanesische Steuerbeamte konzentrieren sich auf Transaktionen mit geringer Gewinnspanne, auf Abweichungen von üblichen Geschäftsvereinbarungen, auf grenzüberschreitende Transaktionen sowie auf Bürgschaften und Darlehen an verbundene Parteien.
Sanktionen
Die allgemeine Verjährungsfrist nach Artikel 21 des Steuererhebungsgesetzes beträgt fünf Jahre, sofern die Steuererklärung rechtzeitig eingereicht, die Steuer vollständig entrichtet und kein Betrugsverdacht festgestellt wurde. Wird die Erklärung verspätet eingereicht oder besteht Betrugsverdacht, verlängert sich die Frist auf sieben Jahre.
Werden angeforderte TP-Unterlagen nicht vorgelegt, drohen 3.000 bis 30.000 NTD Geldstrafe. Weist ein Steuerpflichtiger seine Einkommensteuer falsch aus, weil er die Verrechnungspreisregeln bei der Steuererklärung nicht beachtet hat, verhängt Artikel 34 der Verrechnungspreisprüfungsvorschriften eine zusätzliche Strafe. Sie berechnet sich nach Artikel 110 des Einkommensteuergesetzes und beträgt maximal das Doppelte der zu wenig gezahlten Einkommensteuer.
Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses
Taiwan wendet den Best-Method-Ansatz an, ohne feste Priorität unter den zulässigen Methoden. Entscheidend ist, dass die gewählte Methode für die jeweilige kontrollierte Transaktion am besten passt. Meist bevorzugen die taiwanesischen Steuerbehörden traditionelle Transaktionsmethoden gegenüber gewinnbasierten Methoden.
Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung
Taiwan bietet APA-Optionen an. Ein gewinnorientiertes Unternehmen kann vor Ende des Rechnungszeitraums der betreffenden Transaktionen ein APA beantragen, wenn es alle folgenden Kriterien erfüllt:
Der Gesamtbetrag der kontrollierten Transaktionen des Antragstellers hat 1 Milliarde NTD überschritten, oder der Betrag im laufenden Steuerjahr übersteigt 500 Millionen NTD.
Der Antragsteller hat in den letzten drei Jahren keine nennenswerte Steuerhinterziehung begangen.
Der Antragsteller erstellt und legt alle nach Artikel 24 der TP-Prüfungsvorschriften erforderlichen Unterlagen vor, einschließlich eines TP-Berichts.
Der Antragsteller erfüllt alle weiteren vom MOF genehmigten Kriterien.
In der Regel erhalten Antragsteller innerhalb eines Monats eine schriftliche Rückmeldung. Nimmt die Steuerverwaltung den Antrag an, muss der Antragsteller die erforderlichen Unterlagen innerhalb eines Monats nach Erhalt der Mitteilung vorlegen, mit der Möglichkeit einer Verlängerung um maximal einen weiteren Monat. Ein gewährtes APA gilt drei bis fünf Jahre ab dem Jahr der Antragstellung.
Ausnahmen
Ein Unternehmen, das eines der folgenden Kriterien erfüllt, muss in seiner Körperschaftsteuererklärung keine Transaktionen mit verbundenen Parteien offenlegen und braucht daher auch keinen TP-Bericht:
Die kombinierten Betriebseinnahmen und nichtbetrieblichen Einkünfte liegen unter 30 Mio. TWD für das Antragsjahr.
Das Unternehmen hat keine verbundenen Unternehmen außerhalb Taiwans, keine Steuergutschriften über 500.000 TWD pro Jahr in Anspruch genommen, keine Nettobetriebsverluste der letzten zehn Jahre von mehr als zwei Millionen TWD pro Jahr ausgeglichen und insgesamt weniger als 300 Millionen TWD Betriebs- und nichtbetriebliche Einnahmen pro Jahr erzielt.
Zusätzlich sieht der MOF-Steuerbescheid Nr. 09704555180 vor: Führt ein nicht befreites Unternehmen Transaktionen mit einem staatlichen Unternehmen, einem Agenten, einem Vertriebshändler oder einem monopolistischen Unternehmen im Sinne des Gesetzes über fairen Handel durch, ohne dass zwischen den Parteien ein Kontroll- und Unterordnungsverhältnis besteht, entfällt die Pflicht zur Verrechnungspreisdokumentation.
Verwandte Entwicklungen
Steuertrends
Die taiwanesische Steuerbehörde hat die Vorschriften für die Prüfung von Steueroasen erweitert und verlangt von Unternehmen eine detaillierte Analyse der immateriellen Vermögenswerte, ähnlich wie bei BEPS 8 bis 10. Unternehmen in Steueroasen werden künftig genauer auf ihre Substanz geprüft. Werden kontrollierte Transaktionen nicht in der Körperschaftsteuererklärung angegeben, gilt dies als Steuerhinterziehung und zieht zusätzliche Steuern und Strafen nach sich.
Steuer auf digitale Dienstleistungen
Seit dem 1. Mai 2017 müssen sich ausländische E-Commerce-Betreiber ohne feste Niederlassung in Taiwan, die über das Internet Dienstleistungen für Privatpersonen in Taiwan erbringen, für die Mehrwertsteuer registrieren lassen, sobald ihr Jahresumsatz in Taiwan 480.000 TWD (rund 15.500 USD) übersteigt. Die Registrierung erfolgt selbst oder über einen Steueragenten.
MOF und das Verhalten der Steuerzahler
Verrechnungspreisprüfungen der taiwanesischen Steuerbehörden konzentrieren sich derzeit auf die normale Geschäftstätigkeit und meist auf große Unternehmensgruppen. Steuerstreitigkeiten im Zusammenhang mit Verrechnungspreisen werden in der Regel verhandelt, nur selten kommt es zu einem Verwaltungsverfahren.
COVID-19
Steht die verantwortliche Person oder der Hauptbuchhalter eines Unternehmens während der Steueranmeldefrist unter Quarantäne, verlängert sich die Frist um einen Monat. Dauert die Quarantäne darüber hinaus an, verlängert sich die Frist auf 20 Tage nach Quarantäneende.
Unternehmen können beim Finanzamt eine Verlängerung der Zahlungsfristen oder Ratenzahlung beantragen, wenn COVID-19 das Unternehmen betrifft.
Zahlt ein Arbeitgeber das Gehalt eines unter Quarantäne gestellten Arbeitnehmers in voller Höhe weiter, kann er den doppelten Betrag der Lohnkosten steuerlich absetzen.