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Verrechnungspreise Südafrika

Verrechnungspreise Südafrika

Einführung in die südafrikanischen Verrechnungspreise

Verrechnungspreisregeln

  • Die südafrikanischen Verrechnungspreisregeln stehen in Abschnitt 31 des Einkommensteuergesetzes von 1962 (ITA) und werden durch den Praxisleitfaden 7 ergänzt, der Steuerzahlern zusätzliche Anleitung zur Bestimmung eines fremdüblichen Entgelts bei grenzüberschreitenden Transaktionen mit verbundenen Parteien bietet. Die südafrikanischen Regeln orientieren sich an den OECD-Leitlinien.
  • Sie gelten für südafrikanische Steuerzahler, einschließlich südafrikanischer Niederlassungen ausländischer Unternehmen, die grenzüberschreitende Transaktionen mit verbundenen Parteien durchführen. Südafrika wendet ein System der Selbstveranlagung an: Der Steuerpflichtige weist die Einhaltung seiner Verrechnungspreisverpflichtungen selbst nach oder passt seine Steuererklärung entsprechend an.
  • Die Regeln gelten nur für “verbundene Personen” im Sinne von Abschnitt 1 des ITA. Unternehmen derselben Unternehmensgruppe zählen in der Regel dazu, die Definition ist jedoch komplex und lässt sich weit auslegen. Eine vorgeschlagene Änderung von Abschnitt 31 könnte die Definition “verbundene Personen” künftig durch “verbundene Unternehmen” ersetzen, verkündet ist diese Änderung aber noch nicht.

OECD Richtlinien

  • Südafrika ist nur beobachtendes OECD-Mitglied, folgt aber dennoch den OECD-Leitsätzen. Für die Auslegung des Fremdvergleichsgrundsatzes gelten sie zusammen mit der lokalen Gesetzgebung.
  • Südafrika hat bestimmte Mindeststandards der OECD-BEPS-Initiative übernommen, insbesondere die in BEPS-Aktion 13 vorgeschlagenen Dokumentationsanforderungen.

Verrechnungspreismethoden

  • Die südafrikanische Steuerbehörde (SARS) akzeptiert die traditionellen und transaktionsbezogenen Methoden der OECD-Leitlinien.
  • Für jede Transaktion gilt die am besten geeignete Preisbildungsmethode, denn nur sie liefert das zuverlässigste fremdvergleichskonforme Ergebnis.
  • Alle von der OECD empfohlenen Methoden gelten als akzeptiert, müssen aber zum Funktions- und Risikoprofil der beteiligten Parteien passen. Andere Methoden sind zulässig, wenn sie vertretbar und angemessen sind.
  • Eine feste Hierarchie gibt es nicht, da die südafrikanische Gesetzgebung auf die OECD-Leitlinien 2017 verweist. In der Praxis bevorzugt eine “natürliche Hierarchie” jedoch die Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises.

Selbstauskunft

  • Abschnitt 31 des ITA verlangt im Kern eine Selbsteinschätzung: Der Steuerpflichtige sorgt selbst für die Einhaltung der Verrechnungspreisregeln.
  • Für grenzüberschreitende Transaktionen mit verbundenen Parteien gelten zusätzliche Anforderungen an die Aufbewahrung von Dokumenten. Sie gehen über die von der OECD in Aktion 13 vorgeschlagenen Anforderungen an Stammdatei und Lokale Datei hinaus.
  • Die jährliche Körperschaftsteuererklärung (Formular ITR14) enthält mehrere Fragen zur Verrechnungssteuer, die bei grenzüberschreitenden Transaktionen mit verbundenen Parteien sorgfältig und korrekt zu beantworten sind. Sie unterstützen SARS bei der TP-Risikobewertung. Die jährliche Körperschaftsteuererklärung ist innerhalb von 12 Monaten nach Ende des betreffenden Veranlagungsjahres einzureichen.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

Stammdatei und lokale Datei

  • Südafrika hat bestimmte Mindeststandards der OECD-BEPS-Aktion 13 zur TP-Dokumentation übernommen.
  • Eine BEPS-Aktion-13-konforme Stammdatei und Lokale Datei müssen Steuerzahler einreichen, deren aggregierte grenzüberschreitende Transaktionen mit verbundenen Parteien 100 Mio. ZAR für das jeweilige Jahr überschreiten oder voraussichtlich überschreiten werden. Ab diesem Schwellenwert reicht der Steuerpflichtige Stammdatei und Lokale Datei zusammen mit der ITR14 bei SARS ein. Die Pflicht gilt für Veranlagungsjahre ab dem 1. Oktober 2016.
  • Bei der Prüfung, ob der Schwellenwert von 100 Mio. ZAR erreicht ist, zählen neben den üblichen grenzüberschreitenden Transaktionen wie Verkäufen, Käufen, Dienstleistungsgebühren, Lizenzgebühren und Zinsen auch Bilanzposten, etwa Kapitalsalden von Krediten, seit langem bestehende Handelsbilanzsalden mit Charakter einer Finanzhilfe sowie bestimmte gezahlte oder erhaltene Dividenden.
  • Ein Steuerpflichtiger, der den Schwellenwert erreicht, muss zusätzliche Unterlagen zur Verrechnungspreisdokumentation erstellen und aufbewahren. Für einzelne grenzüberschreitende Transaktionen über 5 Mio. ZAR gelten spezielle zusätzliche Dokumentationsanforderungen.
  • Steuerpflichtige unterhalb des Schwellenwerts von 100 Mio. ZAR sollten ihre grenzüberschreitenden Transaktionen mit verbundenen Parteien trotzdem durch Belege oder ein grundlegendes Verrechnungspreisdokument nachweisen können. Dieses Dokument muss nicht die Anforderungen an eine Lokale Datei erfüllen, sollte aber ausreichende Belege enthalten.
  • Die TP-Dokumentation ist in englischer Sprache zu erstellen.

CbC-Bericht

  • Den Country-by-Country-Report (CbC-Report) reicht die oberste Muttergesellschaft eines multinationalen Unternehmens ein, oder das meldende Unternehmen, wenn dieses nicht identisch ist, sobald der konsolidierte Umsatz 10 Mrd. ZAR (rund 850 Mio. US-Dollar oder 750 Mio. Euro) erreicht. Südafrikanische Tochtergesellschaften innerhalb des CbC-Report-Netzes reichen eine entsprechende Meldung ein.
  • Erfüllt der südafrikanische Steuerzahler als Teil eines multinationalen Unternehmens die CbCR-Schwellenwerte, gelten die Anforderungen für CbC-Bericht, Stammdatei und Lokale Datei für alle Veranlagungsjahre ab dem 1. Januar 2016.
  • SARS hat kürzlich die Verwaltungsstrafen nach Abschnitt 210 des Steuerverwaltungsgesetzes Nr. 28 von 2011 (TAA) für Verstöße bei CbC-Bericht, Stammdatei und Lokaler Datei verlängert. Wer zur Erstellung und Einreichung verpflichtet ist, reicht diese elektronisch im von SARS vorgegebenen Format ein. Stammdatei und Lokale Datei müssen innerhalb von 12 Monaten nach Ende des betreffenden Veranlagungsjahres vorliegen und eingereicht sein.
  • In Südafrika ansässige Steuerpflichtige, die zu einem multinationalen Unternehmen mit über 10 Mrd. ZAR Umsatz (rund 750 Mio. Euro oder 850 Mio. US-Dollar) gehören, müssen SARS bestimmte Informationen zum CbC-Bericht melden, wenn ein Gruppenunternehmen den Bericht in einem Land einreicht, mit dem Südafrika ein Abkommen zum automatischen Austausch von CbC-Berichten hat. Dazu zählt die Identität des einreichenden Unternehmens.
  • Die Meldung erfolgt innerhalb von 12 Monaten nach Ende des betreffenden Steuerjahres, zusätzlich zur ITR14 wird eine Übermittlung per E-Mail an eine spezielle SARS-Adresse empfohlen. Muss der südafrikanische Steuerpflichtige den CbC-Bericht selbst in Südafrika einreichen, gilt dieselbe Zwölfmonatsfrist.
  • Abschnitt 29 des TAA wurde um Anforderungen an die Aufbewahrung von TP-Dokumenten erweitert. Diese Pflicht gilt seit dem 1. Oktober 2016 für Veranlagungsjahre ab diesem Monat. Auch Steuerpflichtige unterhalb der Schwellenwerte müssen bestimmte Unterlagen zu Transaktionen mit verbundenen Personen aufbewahren.

Stammdatei

  • Südafrikanische Steuerzahler, die oberste Muttergesellschaft eines multinationalen Unternehmens sind, müssen eine Stammdatei erstellen. Sie enthält wichtige Informationen zu den globalen Aktivitäten des Konzerns, darunter einen Überblick über die Geschäftstätigkeit und die globale Verrechnungspreisstrategie.
  • Ist der südafrikanische Steuerzahler nicht die oberste Muttergesellschaft, verlangt sein eigenes Land aber keine Stammdatei von dieser, kann Südafrika die Erstellung oder Einreichung dennoch vom südafrikanischen Steuerzahler verlangen.
  • Südafrikanische Unternehmen müssen für Veranlagungsjahre ab dem 1. Oktober 2016 eine Stammdatei erstellen, sobald ihre grenzüberschreitenden Transaktionen mit verbundenen Parteien 100 Mio. ZAR übersteigen.

Lokale Datei

  • Die Lokale Datei enthält detaillierte Informationen und Belege zu den konzerninternen Transaktionen des lokalen Unternehmens mit seinen ausländischen verbundenen Parteien. Sie ist für jede juristische Person erforderlich und folgt den Anforderungen der OECD-Leitlinien an eine Lokale Datei.
  • Südafrikanische Steuerzahler mit mehr als 100 Mio. ZAR grenzüberschreitenden Transaktionen pro Jahr, ob verrechnet oder nicht, führen zusätzlich umfangreiche Aufzeichnungen für jede Transaktionskategorie über 5 Mio. ZAR. Muss ein multinationales Unternehmen in Südafrika einen CbC-Bericht einreichen, gehört eine Lokale Datei dazu, unabhängig vom Wert der grenzüberschreitenden Transaktionen im jeweiligen Jahr.

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Geschäftsumstrukturierungen oder Änderungen im TP-Modell
  • Anhaltende Verluste in einem Unternehmen, das als “begrenztes Risiko” eingestuft wurde
  • Herstellungs-/Vertriebsmodelle mit begrenztem Risiko und Gewinnbeteiligungsvereinbarungen
  • Geistiges Eigentum im Besitz von Offshore-Einheiten, die DEMPE-Funktionen in Südafrika haben
  • Dünne Kapitalisierung der südafrikanischen Einheit
  • Lizenzzahlungen an Niedrigsteuerländer
  • Gebühren für eingehende Dienstleistungen, die den Vorteilstest möglicherweise nicht bestehen.

Sanktionen

  • Hält SARS die TP-Vereinbarung eines Steuerpflichtigen für nicht fremdüblich, nimmt SARS eine primäre TP-Anpassung in der Steuererklärung vor. Darauf fällt eine Unternehmenssteuer von 28 Prozent an.
  • Zusätzlich nimmt SARS eine sekundäre Berichtigung in Form einer fiktiven Dividende in Höhe der primären Anpassung vor, belegt mit 20 Prozent Quellensteuer. Da diese fiktive Dividende eine Strafzahlung darstellt, gelten die üblichen Erleichterungen aus Doppelbesteuerungsabkommen für Dividenden hier nicht.
  • Auf die zu niedrige Steuererklärung aus primärer und sekundärer Anpassung können Strafzuschläge zwischen 0 und 200 Prozent nach Abschnitt 223 des TAA anfallen. Der Satz richtet sich nach den Umständen, etwa Verschulden, Unterlassung oder falsche Angaben, und danach, ob der Steuerpflichtige bereits früher auffällig wurde.
  • Für jeden Monat ausstehender Unterlagen kann eine Verwaltungsstrafe von bis zu 16.000 ZAR verhängt werden, berechnet auf Basis des festgestellten Verlustes oder steuerpflichtigen Einkommens des Vorjahres.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • SARS erwartet, dass zunächst nach internen Vergleichswerten gesucht wird, bevor eine externe Datenbanksuche folgt.
  • Eine gesetzliche Vorschrift für landeseigene Vergleichswerte gibt es nicht, bevorzugt werden aber Vergleichswerte aus Rechtsordnungen mit ähnlichem Risikoprofil wie Südafrika.
  • Bei Datenbanken gilt der Interquartilsbereich, ergänzt durch eine Mehrjahresanalyse. Bevorzugt wird zudem die gewichtete durchschnittliche Fremdvergleichsanalyse.
  • Eine jährlich neue Benchmarking-Studie ist nicht nötig. Alle drei Jahre reicht eine neue Studie, dazwischen genügt eine jährliche finanzielle Aktualisierung.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • In Südafrika gibt es derzeit kein APA-Programm. Die geltende Gesetzgebung verbietet SARS eine Vorabentscheidung zur Preisbestimmung.
  • Südafrika verfügt jedoch über ein Verständigungsverfahren (MAP) für Steuerpflichtige. Eine Anleitung dazu liefert der SARS-Leitfaden zu Verständigungsverfahren (Ausgabe 3).

Ausnahmen

  • Ist der Schwellenwert von 100 Mio. ZAR überschritten, gibt es keine Ausnahmen von der Dokumentationspflicht.
  • Bestimmte Finanzhilfen ins Ausland können unter bestimmten Voraussetzungen von Abschnitt 31 des ITA ausgenommen werden.

Verwandte Entwicklungen

SARS und das Verhalten der Steuerzahler

  • Verrechnungspreise stehen seit Jahren im Fokus von SARS. Die Wahrscheinlichkeit einer allgemeinen jährlichen Steuerprüfung gilt als mittel, innerhalb einer solchen Prüfung ist die Wahrscheinlichkeit einer Verrechnungspreisprüfung hoch.
  • Die Methodik wird von Fall zu Fall beurteilt, in der Prüfung aber häufig angefochten. Ficht SARS die Methodik an, ist eine Anpassung wahrscheinlich.

COVID-19

  • SARS hat die physische Interaktion mit Steuerzahlern eingestellt und kommuniziert nun über Online-Plattformen.
  • Größere Unternehmen mit mehr als 100 Mio. ZAR Bruttoeinkommen, die eine COVID-19-bedingte Zahlungsunfähigkeit nachweisen, können Steuerzahlungen strafenfrei aufschieben, sofern sie einen Antrag direkt bei SARS stellen.
  • Kleinere Unternehmen können einen zusätzlichen Zahlungsaufschub ebenfalls strafenfrei beantragen.

Verrechnungspreise Spanien

Einführung in die Verrechnungspreise in Spanien

Verrechnungspreisregeln

  • Die spanischen Verrechnungspreisvorschriften (TP) stehen in Artikel 18 des Körperschaftsteuergesetzes (Spanisch CIT). Weitere Vorschriften folgen dem Fremdvergleichsgrundsatz nach Artikel 9 des OECD-Musterabkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und damit den OECD-Leitlinien.
  • Die Regeln gelten für spanische Steuerzahler, einschließlich spanischer Zweigstellen ausländischer Unternehmen. Eine Selbstveranlagungsregelung gilt: Der Steuerzahler trägt die Beweislast und bestätigt die Fremdüblichkeit seiner Verrechnungspreise oder passt seine Steuererklärung an.
  • Ab bestimmten, teils komplexen Schwellenwerten, abhängig vom Umsatz der Gruppe und der Art der beteiligten Vermögenswerte, ist die Einreichung von Verrechnungspreisdokumenten bei der spanischen Steuerbehörde Pflicht.
  • Für fehlende Verrechnungspreisdokumentation drohen Strafen, selbst wenn der Steuerzahler die Dokumentation während der Prüfung noch vervollständigt. Andere Strafen betreffen eher die fehlerhafte Anrechnung von Einnahmen und Ausgaben als das Fehlen einer Stammdatei oder Lokalen Datei.
  • Steuerpflichtige bereiten ihre Verrechnungspreisdokumentation in der Regel im Voraus vor, denn die Frist zur Übermittlung an die Steuerbehörde beträgt nur 10 Tage.
  • Spanien akzeptiert und nutzt das OECD-Konzept von Stammdatei und Lokaler Datei in Gesetzgebung und Praxis. Für größere Konzerne über 750 Mio. Euro Umsatz gilt zudem CbCR (Country by Country Reporting).

OECD Richtlinien

  • Die spanischen Verrechnungspreisregeln folgen den OECD-Leitlinien. Die im Juli 2017 aktualisierten Leitsätze finden sich in der spanischen Gesetzgebung sowie in Urteilen und Stellungnahmen der Steuerbehörde und spezieller Steuergerichte (TEAR/TEAC) und dienen der Auslegung des Fremdvergleichsgrundsatzes.
  • Die OECD hat weitere Leitlinien veröffentlicht, über ihren laufenden Berichtsmechanismus und im Zusammenhang mit den BEPS-Maßnahmen. Die spanische Steuerbehörde hat diese ausdrücklich und implizit akzeptiert und angewendet.
  • Ein Handbuch oder öffentliche Leitlinien für Steuerbeamte und Inspektoren zu ihrer Auffassung von Verrechnungspreisen hat die spanische Steuerbehörde bislang nicht veröffentlicht.

Verrechnungspreismethoden

  • Für jede Transaktion gilt die am besten geeignete Preisbildungsmethode, denn nur sie liefert das zuverlässigste fremdvergleichskonforme Ergebnis. Die aktuellen OECD-Methoden, also Preisvergleichsmethode, Wiederverkaufspreismethode, Kostenaufschlagsmethode, transaktionsbezogene Nettomarge und Gewinnspaltungsmethode, sind alle zulässig, müssen aber zum Funktions- und Risikoprofil des Unternehmens passen. Andere Methoden sind zulässig, wenn sie vertretbar und angemessen sind.
  • Eine feste Hierarchie gibt es nicht, da die spanische Gesetzgebung auf die OECD-Leitlinien 2017 und die BEPS-Abschlussberichte 8-10 vom 5. Oktober 2015 verweist. In der Praxis bevorzugt eine “natürliche Hierarchie” jedoch die Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises.

Selbstauskunft

  • Das spanische Finanzamt verlangt rechnerische Anpassungen, wenn Transaktionen nicht dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen und der Steuerpflichtige dadurch bei der spanischen Steuer begünstigt wird.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • Die spanischen Steuerbehörden akzeptieren das OECD-Verrechnungspreisdokumentationsmodell mit Stammdatei und Lokaler Datei nach BEPS-Aktion 13. Dieser Ansatz gilt in Spanien als Best Practice.
  • Spanien hat außerdem CbCR-Vorschriften eingeführt, gültig für Steuerjahre ab dem 1. Januar 2016 für Konzerne mit mehr als 750 Millionen Euro Umsatz.
  • Spezifische Sprachanforderungen gibt es nicht, in der Praxis wird die Dokumentation aber auf Spanisch erstellt. Bei englischer oder anderssprachiger Dokumentation kann ein Prüfer eine spanische Übersetzung verlangen. Die Dokumentation sollte bis zum Ende der Frist für die Körperschaftsteuererklärung vorliegen.

Informative Rendite über verbundene Parteien und Steueroasen

  • Steuerzahler reichen die Informationserklärung über Geschäfte mit verbundenen Parteien und Steueroasen (Formular 232) ein, sobald der Gesamtbetrag ihrer Geschäfte mit derselben verbundenen Partei 250.000 EUR zum Marktwert übersteigt.
  • Übersteigt der Gesamtbetrag der Transaktionen mit verbundenen Parteien 250.000 EUR nicht, liegt aber der Betrag spezifischer Transaktionen derselben Art über 100.000 EUR, sind auch diese zu melden. Als spezifische Transaktionen gelten:
  • Transaktionen von Einkommensteuerpflichtigen in wirtschaftlichen Tätigkeiten mit objektiver Bewertungsmethode, mit Unternehmen, an denen der Steuerpflichtige selbst, sein Ehepartner oder Verwandte in auf- und absteigender Linie einzeln oder insgesamt 25 Prozent oder mehr des Stammkapitals oder Eigenkapitals halten
  • Transaktionen zur Übertragung von Unternehmen
  • Geschäfte zur Übertragung von Aktien oder eigenkapitalähnlichen Instrumenten außerhalb geregelter Märkte
  • Geschäfte zur Übertragung von Grundstücken
  • Transaktionen mit immateriellen Vermögenswerten.
  • Selbst unterhalb der Schwellenwerte von 250.000 EUR und 100.000 EUR sind verbundene Transaktionen derselben Art und Bewertungsmethode zu melden, sobald ihr Gesamtbetrag 50 Prozent der Nettoeinnahmen des Unternehmens übersteigt.

Stammdatei und lokale Datei

  • Die Strukturen von Stammdatei und Lokaler Datei beruhen auf den Artikeln 15 und 16 der spanischen Körperschaftsteuerverordnung (CITR) und dienen dem Schutz vor Strafen. Die spanische Steuerbehörde erwartet darin üblicherweise Hintergrund zum Unternehmen, zur Konzernstruktur, zur Branchenanalyse, zu den wichtigsten konzerninternen Transaktionen, zu Funktionen, Vermögenswerten und Risiken sowie eine wirtschaftliche Analyse mit Vergleichsdaten.
  • Die Verrechnungspreisdokumentation erklärt die werttreibenden Aktivitäten und das Risikomanagement der Gruppe und zeigt, dass die Strategien dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen.

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Zu den Geschäftsmodellen mit hohem Risiko gehören Kommissionsgeschäfte und Auftragsfertigung.
  • Auch Vertriebs- und Dienstleistungsverträge sowie Forschungs- und Entwicklungsverträge mit begrenztem Risiko können betroffen sein, besonders wenn wichtige Personalfunktionen in Spanien liegen.
  • Unternehmen mit anhaltenden Verlusten.
  • Immaterielle Transaktionen und andere Lizenzzahlungen an Niedrigsteuerländer
  • Unternehmensumstrukturierungen oder Änderungen des Verrechnungspreismodells können ebenfalls eine Herausforderung darstellen. Unternehmen entwickeln sich jedoch weiter, und eine nicht mehr passende Methode sollte überprüft werden, statt sie aus Konsistenzgründen beizubehalten.

Sanktionen

  • Ohne anwendbare Steueranpassung betragen die Strafen für unterlassene, verspätete oder fehlerhafte Verrechnungspreisdokumentation 1.000 EUR pro Sachverhalt und 10.000 EUR pro Gruppe von Sachverhalten, begrenzt auf ein Minimum zwischen 10 Prozent des steuerpflichtigen Einkommens und 1 Prozent des Nettoeinkommens.
  • Hängt die Strafe von einer Verrechnungspreisanpassung durch die spanische Steuerbehörde ab, kann sie bis zu 15 Prozent der zusätzlichen Steuerbemessungsgrundlage betragen, zuzüglich fälliger Steuer und Verzugszinsen.
  • Spezifische Strafen für CbCR-Erklärungen und -Meldungen gibt es nicht, hier gilt die allgemeine spanische Strafregelung.
  • Die spanische Steuerbehörde kann eine Steuererklärung bis zu 48 Monate nach ihrem Fälligkeitsdatum prüfen.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Das spanische Finanzamt erwartet zunächst eine Suche nach internen Vergleichsunternehmen, bevor es auf externe Datenbanken zurückgreift.
  • Lokale Vergleichsunternehmen werden bevorzugt, west- oder osteuropäische Vergleichsunternehmen sind ebenfalls akzeptabel.
  • Bei Datenbanken ist der Interquartilsbereich nicht ausdrücklich vorgeschrieben, wird in der Praxis aber häufig zur Eliminierung von Ausreißern herangezogen, da unvollständige Informationen bei externen Datenbanksuchen fast immer ein Problem darstellen.
  • Dem spanischen Finanzamt ist die Verwendung “geheimer Vergleichsdaten” nicht gestattet. Veröffentlichte “sichere Häfen” oder Normen für die Verrechnungspreisberechnung gibt es in Spanien ebenfalls nicht, entscheidend bleiben Fakten und Umstände des Einzelfalls.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • Advance Pricing Agreements (APAs) sind schriftliche Vereinbarungen zwischen Unternehmen und spanischem Finanzamt, die die geeignete Verrechnungspreismethode für einen zukünftigen Zeitraum festlegen. Die Verhandlungen dauern im Schnitt 39,4 Monate.
  • Rollback-Bestimmungen können APAs betreffen, unabhängig davon, ob das Prüfungsrecht der spanischen Steuerbehörde noch besteht oder bei den APA-Transaktionen bereits eine endgültige Bewertung vorliegt.
  • Spanien verfügt über ein umfangreiches Vertragsnetz, das Verständigungsverfahren (MAP) lässt sich entsprechend häufig nutzen. Im Schnitt dauert ein MAP-Fall aber fast drei Jahre.
  • Anders als in vielen anderen Ländern sind APA- und MAP-Verfahren in Spanien gebührenfrei. Das Finanzamt kann einen Fall aber ablehnen, wenn er ihm zu komplex erscheint.
  • Kommt keine Einigung zustande, sieht die spanische Politik ein Schiedsverfahren vor, eine entsprechende Klausel soll künftig in Steuerabkommen aufgenommen werden. Das EU-Schiedsübereinkommen steht zur Verfügung, und Spanien hat das Multilaterale Instrument (MLI) der OECD ratifiziert, ein Schiedsverfahren zur Beseitigung der Doppelbesteuerung ist daher möglich, sofern der Vertragspartnerstaat zustimmt.

Ausnahmen

  • Von der Eintragung ins Formblatt 232 sind folgende Transaktionen ausgenommen:
  • Transaktionen zwischen Unternehmen derselben konsolidierten Steuergruppe;
  • Transaktionen wirtschaftlicher Interessenvereinigungen und Joint Ventures, sofern nicht durch Artikel 22 des spanischen Körperschaftsteuergesetzes geregelt; und
  • Transaktionen im Rahmen eines Übernahmeangebots oder öffentlichen Angebots.
  • Von der Dokumentationspflicht ausgenommen sind dieselben Transaktionen wie im Formular 232, ergänzt um verbundene Transaktionen mit derselben Partei unter 250.000 EUR zum Marktwert.
  • Gruppen mit weniger als 45 Mio. EUR Einkommen sind von der Stammdatei-Pflicht befreit.
  • Gruppen mit konsolidierten Einnahmen unter 750 Mio. EUR im Vorjahr sind von der CbCR-Pflicht befreit.

Verwandte Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

  • Spanien hat die Steuer auf digitale Dienstleistungen (DST) verabschiedet. Die spanische DST erhebt 3 Prozent auf die Bruttoeinnahmen aus digitalen Dienstleistungen.
  • Die Steuer gilt für drei Hauptkategorien von Unternehmen:
  • Online-Werbeflächen;
  • Vermittlungsaktivitäten (B2B und B2C); und
  • Datenübermittlung.
  • Die DST besteuert nicht den Online-Verkauf von Waren selbst, sondern die Einnahmen aus der Vermittlung dieser Verkäufe.
  • Sie betrifft Unternehmen mit mindestens 750 Mio. EUR Umsatz. Die ersten 3 Millionen Euro spanischer Einnahmen bleiben steuerfrei, damit sollen kleinere Unternehmen und Neugründungen verschont bleiben.
  • Spanien beteiligt sich an den OECD-Diskussionen zur Digitalisierung der Wirtschaft, BEPS-Aktion 1 mit den Vorschlägen für Säule 1 und Säule 2.

Steuerbehörden und Verhalten der Steuerzahler

  • Anders als in manchen anderen Ländern sieht die spanische Steuerbehörde keine Strafmilderung durch Prüfung des “Verhaltens” von Steuerzahlern vor. Wiederholte Steuervergehen können die fällige Strafe jedoch deutlich erhöhen.

COVID-19

  • Bei der Verrechnungspreisdokumentation für 2020, Stammdatei und Lokale Dateien, müssen Benchmarks, Funktionsanalysen und teils sogar die Verrechnungspreispolitik der Vorjahre angepasst werden. Sonst fehlt die Vergleichbarkeit zwischen früherer und aktueller Wirtschaftslage infolge von COVID-19.
  • Je nach Einzelfall zu berücksichtigen sind unter anderem ungenutzte Kapazitäten, Wechselkursänderungen, außerordentliche Ausgaben und Änderungen der Solvenz von Unternehmen.
  • Die Wertschöpfungskette und gewöhnlichen Transaktionen der Unternehmen können beeinträchtigt sein, kaum eine ist auf die wirtschaftlichen Folgen von COVID-19 ausgelegt.
  • Verlagerung, Digitalisierung von Aktivitäten und Unternehmensumstrukturierungen wirken sich entscheidend auf Wertbeitrag und Risikomanagement der verschiedenen Einheiten innerhalb multinationaler Konzerne aus.
  • Unternehmen müssen künftig die geschäftlichen und wirtschaftlichen Argumente für zusätzliche Anpassungen genauer dokumentieren.
  • Die neuen OECD-Leitlinien für Finanztransaktionen müssen die Liquiditätsprobleme vieler Konzerne berücksichtigen, ausgelöst durch geringere oder verschobene Einnahmen infolge von COVID-19.
  • Multinationale Konzerne arbeiten oft mit Tochtergesellschaften mit begrenztem Risiko, etwa Auftragsfertigern oder Vertriebs- und Dienstleistungsunternehmen. Ihre Funktionen werden mit einer geringeren Marge auf Kosten oder Umsätze vergütet.
  • Sinkende Einnahmen und steigende Kosten bei multinationalen Konzernen können die Angemessenheit dieser Vergütungsregelungen infrage stellen.
  • Ausnahmen in der Verrechnungspreispolitik oder vorübergehende Anpassungen auf Basis von Funktions- und Branchenanalysen können Unternehmen bei der Anpassung helfen.
  • Auch die Kürzung, Aussetzung oder Lockerung bestimmter Zahlungen und Bedingungen für Dienstleistungen oder Lizenzgebühren kann die Auswirkungen der Pandemie auf konzerninterne Cashflows abmildern, sofern dies dem Verhalten unabhängiger Dritter entspricht.
  • Unternehmensübergreifende Vereinbarungen enthalten jedoch möglicherweise keine Klausel zu höherer Gewalt für außergewöhnliche Ereignisse, oder eine zu wenig detaillierte oder unpassende.
  • In diesen Fällen ist es richtig, wenn Parteien die Vertragsbedingungen neu aushandeln, um das Gleichgewicht der Beziehung wiederherzustellen, Rentabilität zu erhalten oder Verluste zu mindern. Das erkennen auch die OECD-Verrechnungspreisleitlinien an, unabhängige Parteien würden in der Praxis ebenso handeln.
  • Dafür lohnt sich die Analyse zugänglicher Verträge zwischen unabhängigen Parteien und die Dokumentation des eigenen Vertrags unter den neuen wirtschaftlichen Umständen.
  • Bestimmte quantitative oder qualitative kritische Annahmen, die Steuerbehörden vor Ausbruch von COVID-19 in APAs festgelegt haben, werden für Unternehmen schwerer zu erfüllen sein.
  • In diesen Fällen muss geprüft werden, ob die Vertragsbedingungen Anpassungen bei unerwarteten Ereignissen zulassen.
  • Unternehmen sollten auch die Möglichkeit nutzen, sich an die Steuerbehörden zu wenden, um Änderungsbedarf bei APAs mitzuteilen oder sie sogar zu kündigen.
  • Die Ungewissheit bleibt für längere Zeit bestehen. Das spricht dafür, Vereinbarungen gerade für Transaktionen zu treffen, die sich wegen technischer Komplexität oder quantitativem Umfang aus Verrechnungspreissicht schwer bewerten lassen.