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Verrechnungspreise Slowakei

Verrechnungspreise Slowakei

Einführung in die Verrechnungspreise in der Slowakei

Verrechnungspreisregeln

  • Die slowakischen Verrechnungspreisvorschriften (TP) basieren auf Gesetz Nr. 595/2003 über die Einkommensteuer, Abschnitte 1(2), 2 n-r, ab, ad sowie 17/5, 17/6, 17/7, 18 und 18a, dem grundlegenden nationalen Gesetz zur Regelung der Verrechnungspreise zwischen verbundenen Parteien.
  • Das Einkommensteuergesetz legt fest, welche Unternehmen als nahestehende Personen gelten: in der Regel eine direkte oder indirekte Beteiligung von mindestens 25 Prozent, gemessen an Stimmrechten, Aktienkapital und gemeinsamer Kontrolle. Als nahestehend gelten auch Personen, die in satzungsmäßigen Organen, Aufsichtsorganen oder ähnlichen Gremien einer juristischen Person mitwirken.
  • Leitlinie Nr. MF/019153/2018-724 des Finanzministeriums beschreibt den erwarteten Inhalt der Verrechnungspreisdokumentation zwischen unabhängigen Personen in vergleichbaren Beziehungen.
  • Doppelbesteuerungsabkommen legen den Ort der Besteuerung der verbundenen Parteien fest.
  • Die slowakischen Verrechnungspreisrichtlinien orientieren sich an den OECD-Grundsätzen, Stammdatei und Lokale Datei nach OECD-Konzept gelten als beste Praxis in der Slowakei. Die OECD-Verrechnungspreisrichtlinien selbst sind allerdings nicht Teil des slowakischen Rechts und für Steuerzahler nicht bindend, die slowakischen Steuerbehörden folgen ihnen trotzdem.

OECD Richtlinien

  • Die OECD-Verrechnungspreismethoden werden akzeptiert, der Fremdvergleichsgrundsatz gilt als internationales Prinzip.

Verrechnungspreismethoden

Jede herkömmliche oder andere, auf den OECD-Leitlinien beruhende Verrechnungspreismethode ist zulässig, nach dem Grundsatz der besten Praxis. Bei Bedarf lassen sich auch mehrere Methoden kombinieren.

Methoden auf der Grundlage von Preisvergleichen

  • Die CUP-Methode: für Transaktionen mit Sachanlagen, immateriellen Vermögenswerten und Finanztransaktionen
  • Die Wiederverkaufspreismethode: hauptsächlich für Händler
  • Die Kosten-Plus-Methode: am häufigsten für Hersteller, die an verbundene Unternehmen verkaufen, sowie für Dienstleistungen

Methoden auf der Grundlage von Gewinnvergleichen

  • Die Gewinnspaltungsmethode: bei stark integrierten Transaktionen, wenn Parteien einen einzigartigen Beitrag leisten oder wertvolle immaterielle Vermögenswerte besitzen
  • Die Transaktions-Nettomargen-Methode (TNMM): untersucht die Nettogewinnspanne im Verhältnis zu einer angemessenen Basis wie Kosten, Verkäufe oder Vermögenswerte, die ein Steuerpflichtiger aus einer kontrollierten Transaktion erzielt. Sie funktioniert ähnlich wie Kostenaufschlags- und Wiederverkaufspreismethode, wird aber auf Ebene der Nettomarge statt der Bruttomarge angewandt.

Selbstauskunft

  • In der Slowakei gilt eine Selbstveranlagungsregelung: Der Steuerpflichtige sorgt selbst für die Einhaltung der Verrechnungspreisvorschriften.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • Die Slowakei hat das OECD-Modell der Verrechnungspreisdokumentation mit Stammdatei und Lokaler Datei (BEPS 3) übernommen, das dort als beste Praxis gilt. Der Inhalt beider Dokumente steht in den Leitlinien des Finanzministeriums.
  • Die Verrechnungspreisdokumentation entsteht in der Regel separat für jede Transaktion oder Gruppe von Transaktionen mit verbundenen Parteien. Sie ist auf Slowakisch zu erstellen, der Steuerpflichtige kann die Steuerbehörde aber um Akzeptanz einer englischsprachigen Fassung bitten.
  • Die Einreichungsfrist beträgt 15 Tage ab Zustellung der Mitteilung des Steuerverwalters oder der Finanzdirektion. Der Antrag auf Verrechnungspreisdokumentation für den betreffenden Steuerzeitraum muss spätestens am ersten Tag nach Ablauf der Frist für die Körperschaftsteuererklärung eingereicht werden. Eine Verlängerung dieser Frist ist nicht möglich.
  • Der Leitfaden des Finanzministeriums unterscheidet je nach Mindestumfang drei Dokumentationsarten:
  • Vollständige Dokumentation
  • Einfache Dokumentation
  • Gekürzte Dokumentation.

Stammdatei und lokale Datei

  • Die Leitlinien des Finanzministeriums listen die erwarteten Inhalte für Stammdatei und Lokale Datei ausdrücklich auf. Die Struktur folgt dem OECD-Modell, ergänzt um einige slowakische Besonderheiten.
  • Die Verrechnungspreisdokumentation aus Stammdatei und Lokaler Datei enthält einen allgemeinen Teil mit Gesamtbild der Unternehmensgruppe. Der spezifische Teil enthält Informationen zum Steuerpflichtigen selbst und seinen Transaktionen mit verbundenen Parteien.
  • Die Mindestanforderungen an Basis- und Kurzdokumentation umfassen keine Vergleichbarkeitsanalyse, empfohlen wird sie dennoch für bedeutende Transaktionen mit verbundenen Parteien.

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Verlustpositionen von Gesellschaften mit beschränktem Risiko, ein Funktionsprofil, das nicht zur Rentabilität passt, sowie konzerninterne Dienstleistungen, Lizenzgebühren und Finanzierungen stehen im Fokus slowakischer Verrechnungspreisprüfungen.

Sanktionen

  • Bei Verstößen gegen die Verrechnungspreisdokumentationspflichten drohen bis zu 3.000 Euro Strafe, wiederholt verhängbar.
  • Die slowakische Steuerverwaltung kann im Rahmen einer Steuerprüfung die Steuerbemessungsgrundlage anpassen und entsprechend bestrafen. Transaktionen mit ausländischen verbundenen Parteien können bis zu zehn Jahre nach Ende des Jahres geprüft werden, in dem die Erklärungspflicht entstand, bei slowakischen verbundenen Parteien bis zu fünf Jahre.
  • Strengere Sanktionen treffen Steuerpflichtige, die den Steuerverlust durch Verrechnungspreise und Steuerhinterziehung erhöhen oder die Steuerbemessungsgrundlage verringern: 20 Prozent per anno auf die Steuerdifferenz.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Die Vergleichbarkeitsanalyse ist in der Slowakei kaum geregelt, maßgeblich sind die OECD-Leitlinien. Sie muss so durchgeführt werden, dass die Steuerbehörde sie leicht nachvollziehen kann. Globale und regionale Vergleichsunternehmen werden akzeptiert.
  • Die Verrechnungspreismethode hängt vor allem von vergleichbaren Preisen oder Brutto- und Nettomargen ab. Eine Analyse der Jahresabschlüsse ermittelt die potenziell vergleichbaren Transaktionen.
  • Die Datenbankfilterung der Vergleichsunternehmen ist alle drei Jahre zu wiederholen.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • Der Steuerpflichtige beantragt ein APA, also einen Beschluss zur Genehmigung einer bestimmten Verrechnungspreismethode, mindestens 60 Tage vor dem betreffenden Steuerzeitraum. So lässt sich vorab prüfen, ob Methode und Preis dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen und spätere Streitigkeiten vermeiden.
  • Der Steuerverwalter genehmigt die Verrechnungspreismethode für maximal fünf Steuerzeiträume. Eine Verlängerung um weitere fünf Jahre ist nur möglich, wenn sich die Bedingungen des ursprünglichen Bescheids nachweislich nicht geändert haben.
  • Die Gebühr beträgt:
  • Unilaterales APA: 10.000 EUR
  • Bilaterales APA: 30.000 EUR.

Ausnahmen

  • Ist der Steuerzahler nicht zur vollständigen, einfachen oder verkürzten Dokumentation nach den Richtlinien des Finanzministeriums verpflichtet, erfüllt er seine Meldepflicht für Transaktionen mit verbundenen Parteien über die Körperschaftsteuererklärung mit einer vereinfachten Tabelle, die nur die Beträge bestimmter Transaktionen ausweist.

Verwandte Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

  • Die Slowakei hat die Digitalsteuer bislang nicht eingeführt und plant dies auch nicht vor Ende 2021. Seit dem 1. Januar 2018 müssen sich ausländische Betreiber digitaler Plattformen und Websites, die Transport- oder Unterkunftsdienstleistungen vermitteln, für Körperschaftsteuerzwecke in der Slowakei registrieren lassen, sie gelten dort als Betriebsstätte.

COVID-19

  • Einen offiziellen Standpunkt der slowakischen Steuerverwaltung zu den Auswirkungen von COVID-19 auf die Verrechnungspreise gibt es bisher nicht.