Verrechnungspreise Singapur

Verrechnungspreise Singapur

Einführung in die Verrechnungspreisgestaltung in Singapur

Verrechnungspreisregeln

• Die Inland Revenue Authority of Singapore (IRAS) veröffentlichte 2006 ihre ersten Verrechnungspreisrichtlinien (TPG) und am 23. Februar 2018 deren fünfte Auflage. Die überarbeitete Fassung erläutert die Umsetzung der Änderungen des Income Tax Act (ITA) vom 26. Oktober 2017 zu Verrechnungspreisen.
• Alle Transaktionen mit verbundenen Parteien (Related Party Transactions, RPT) sollten zu marktüblichen Bedingungen erfolgen, so als handle es sich um nicht verbundene Dritte.
• Seit dem Veranlagungsjahr (YA) 2019 verpflichten formelle Verrechnungspreisregeln die Steuerpflichtigen zu einer zeitnahen Verrechnungspreisdokumentation (TPD). Die Dokumentation ist damit in Singapur grundsätzlich Pflicht, sofern keine Befreiungsbedingungen greifen.
• Die Dokumentation muss belegen, dass Transaktionen mit verbundenen Parteien zu marktüblichen Bedingungen erfolgen, und dient im Zweifelsfall als erste Verteidigungslinie. Steuerzahler sollten sie bei der Steuererklärung bereithalten und der IRAS auf Anfrage innerhalb von 30 Tagen übermitteln.
• Der Fremdvergleichsgrundsatz gilt für alle Steuerpflichtigen in Singapur mit kontrollierten Transaktionen gegenüber verbundenen Unternehmen.
• Für größere Konzerne mit mehr als 1,125 Mrd. S$ Umsatz gilt zudem das Country-by-Country-Reporting (CbCR).

OECD Richtlinien

• Die TPG geben Leitlinien zur Bestimmung des Fremdvergleichspreises vor, etwa zu Verrechnungspreismethoden und Vergleichbarkeitsanpassungen.
• Singapur orientiert sich dabei ausdrücklich an den OECD-Verrechnungspreisleitlinien, einschließlich der Abschlussberichte zu den Aktionen 8 bis 10 aus 2015 zur Ausrichtung von Verrechnungspreisergebnissen an der Wertschöpfung.

Verrechnungspreismethoden

• International anerkannt sind fünf Methoden: die Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises, die Wiederverkaufspreismethode, die Kostenaufschlagsmethode, die transaktionsbezogene Nettomarge und die transaktionsbezogene Gewinnaufteilung.
• Die TPG schreiben vor, für jede Transaktion die Methode zu wählen, die im Einzelfall den zuverlässigsten Maßstab für ein fremdvergleichskonformes Ergebnis liefert. Traditionelle Transaktionsmethoden erlauben zwar den direkteren Vergleich mit unabhängigen Transaktionen, die Wahl richtet sich aber nach Fakten und Umständen des jeweiligen Falls.
• Steuerpflichtige können auch andere, geeignetere Methoden wählen oder mehrere kombinieren. Unabhängig von der Wahl muss die Verrechnungspreisdokumentation die Fremdvergleichskonformität belegen.

Selbstauskunft

• Singapur kennt eine Selbstveranlagungsregelung, der Steuerpflichtige muss die Einhaltung der Verrechnungspreisvorschriften selbst sicherstellen.
• Übersteigt der Gesamtwert der Transaktionen mit verbundenen Parteien in einem Jahr 15 Mio. S$, müssen Steuerzahler ein gesondertes RPT-Formular einreichen.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

• Dokumentationspflichtig sind Steuerpflichtige, die eine der folgenden Bedingungen erfüllen: Bruttoeinnahmen aus Handel oder Geschäft von mehr als 10 Mio. S$ im Basiszeitraum, oder eine bereits im vorherigen Basiszeitraum bestehende Dokumentationspflicht.
• Hinweise zur Erstellung finden sich in Abschnitt 6 der TPG, die Dokumentation muss zeitnah erfolgen. Zeitgleich bedeutet: Unterlagen und Informationen, auf die sich der Steuerpflichtige vor oder bei Durchführung der Transaktion verlassen hat.
• Die IRAS akzeptiert eine Dokumentation auch dann als zeitnah, wenn sie spätestens zum Fälligkeitsdatum der Steuererklärung für das betreffende Geschäftsjahr erstellt wurde.
• Die Dokumentation muss Informationen zum multinationalen Konzern und zum Steuerpflichtigen selbst enthalten. Inhaltlich entspricht sie weitgehend den OECD-Anforderungen an Lokale Datei und Stammdatei.
• Das Erstellungsdatum muss angegeben werden. Verfasst wird die Dokumentation auf Englisch, oder sie ist auf Verlangen der IRAS ins Englische zu übersetzen.
• Eine Einreichung mit der Steuererklärung verlangt die IRAS nicht. Steuerpflichtige müssen die Dokumentation aber aufbewahren und der IRAS auf Anfrage innerhalb von 30 Tagen vorlegen.
• Aufbewahrt werden muss die Dokumentation mindestens fünf Jahre ab Ende des Basiszeitraums der Transaktion. Bei einer Prüfung oder einem MAP-Verfahren rät die IRAS zu längerer Aufbewahrung.
• Auch Steuerpflichtige, die nach Abschnitt 34F des ITA nicht zur Dokumentation verpflichtet sind, sollten eine solche freiwillig erstellen.

Stammdatei und lokale Datei

• In Singapur müssen Steuerpflichtige die lokale Verrechnungspreisdokumentation und den CbC-Bericht erstellen. Eine gesonderte Stammdatei ist nicht nötig, da die dafür üblichen Informationen bereits in der lokalen TPD enthalten sind.
• Beim CbCR-Formular ist die oberste Muttergesellschaft eines multinationalen Konzerns in Singapur zur Einreichung eines CbC-Berichts für alle Konzernunternehmen verpflichtet, wenn alle folgenden Bedingungen zutreffen:
• Die oberste Muttergesellschaft ist in Singapur steuerlich ansässig
• Der konsolidierte Konzernumsatz im Vorjahr beträgt mindestens 1.125 Millionen S$
• Der Konzern hat Tochtergesellschaften oder Betriebe in mindestens einem ausländischen Staat
• Der CbC-Bericht ist der IRAS innerhalb von 12 Monaten nach Ende des Geschäftsjahres der obersten Muttergesellschaft vorzulegen.

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

• Grenzüberschreitende Transaktionen mit verbundenen Parteien, die im Vergleich zu anderen Transaktionen des Steuerpflichtigen besonders hoch ausfallen
• Transaktionen mit verbundenen Parteien, die eine günstigere steuerliche Behandlung genießen
• Wiederkehrende Verluste oder große Schwankungen im Betriebsergebnis, die angesichts von Funktionen, Vermögenswerten und eingegangenen Risiken ungewöhnlich erscheinen
• Betriebsergebnisse, die nicht zu vergleichbaren Unternehmen passen
• Die Nutzung von geistigem Eigentum, firmeneigenem Wissen oder anderen immateriellen Vermögenswerten
• Forschungs-, Entwicklungs- oder Marketingaktivitäten, die zur Entwicklung oder Verbesserung immaterieller Güter führen könnten
• Anzeichen, etwa aus Gesprächen mit den Steuerbehörden oder aus landesweiten Prüfungsschwerpunkten, dass die Transaktionen wahrscheinlich geprüft werden

Sanktionen

• Strafe und Zuschlag gelten ab dem YA 2019, also dem Haushaltsjahr 2018.
• Wer keine ordnungsgemäße Verrechnungspreisdokumentation erstellt, zahlt eine Geldstrafe von bis zu 10.000 SGD.
• Nimmt die IRAS eine Verrechnungspreisberichtigung vor, zahlt der Steuerpflichtige zusätzlich einen Zuschlag von 5 % des Berichtigungsbetrags, unabhängig davon, ob darauf Steuer anfällt.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

• Die IRAS bevorzugt keine bestimmte kommerzielle Datenbank, solange diese eine zuverlässige Informationsquelle für die Vergleichbarkeitsanalyse liefert. Unabhängig von der gewählten Datenbank muss die Dokumentation die Ergebnisse dieser Analyse belegen.
• Steuerpflichtige sollten nur Vergleichswerte mit öffentlich zugänglichen Informationen nutzen. Solche Daten lassen sich leicht beschaffen und überprüfen, ihre Analyse ist deshalb zuverlässiger als bei privaten Informationen.
• Zwischen einem börsennotierten und einem nicht börsennotierten Unternehmen zieht die IRAS ersteres als Vergleichswert vor, da dazu mehr Informationen öffentlich vorliegen.
• Wo möglich, sollten Steuerpflichtige lokale Vergleichsdaten verwenden, sie bieten meist die höhere Vergleichbarkeit bei Markt- und Wirtschaftsbedingungen. Fehlen zuverlässige lokale Vergleichswerte, lässt sich die Suche auf regionale Vergleichswerte ausweiten.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

Erweiterte Preisvereinbarungen (APAs)

• Ein APA dient der Streitvermeidung im Rahmen des Verständigungsverfahrens (MAP) in Singapurs Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) und im nationalen Steuerrecht.
• Es ist eine Vereinbarung zwischen der IRAS und dem Steuerpflichtigen oder der zuständigen ausländischen Behörde, die im Voraus Kriterien für die Verrechnungspreise festlegt. So erhalten Steuerpflichtige Gewissheit über ihre Verrechnungspreise und vermeiden eine Doppelbesteuerung.
• Die IRAS akzeptiert APA-Anträge in der Regel für drei bis fünf künftige Geschäftsjahre. Bei bilateralen oder multilateralen APAs prüft sie auch Anträge auf Ausdehnung um bis zu zwei zurückliegende Geschäftsjahre, sogenannte Rollback-Jahre, bei unilateralen APAs akzeptiert sie das jedoch nicht.
• Die IRAS bevorzugt bilaterale und multilaterale APAs deutlich gegenüber unilateralen.
• Da die Verrechnungspreisvorschriften in Singapur noch relativ jung sind, gibt es bislang keine große Zahl an APAs.

Verfahren der gegenseitigen Verständigung (MAP)

• Das Verständigungsverfahren dient der Streitbeilegung im Rahmen des Verständigungsartikels in Singapurs DBA. Über dieses Verfahren legen die IRAS und die jeweils zuständige ausländische Behörde Streitigkeiten zur Anwendung der DBA bei.
• Wie bei APAs gibt es angesichts der noch jungen Verrechnungspreisregeln in Singapur bislang keine nennenswerte Zahl an von Singapur ausgehenden MAP-Fällen.

Die Annahme eines MAP- oder APA-Antrags liegt im Ermessen der zuständigen Behörden. Die IRAS prüft jeden Antrag anhand der Umstände des Einzelfalls.

Ausnahmen

• Von der Dokumentationspflicht für Transaktionen mit verbundenen Parteien in einem Basiszeitraum sind Steuerpflichtige befreit, wenn ihre Bruttoeinnahmen in diesem Zeitraum 10 Millionen S$ nicht übersteigen, oder wenn ihre spezifizierte Transaktion eine der folgenden Befreiungsbedingungen erfüllt.
• Spezifizierte Transaktionen, die für eine Befreiung in Frage kommen:
• Inländische Transaktionen zwischen verbundenen Parteien mit gleichem Steuersatz
• Inländisches Darlehen von einer verbundenen Partei, sofern der Darlehensgeber nicht im Kreditgeschäft tätig ist
• Darlehen an nahestehende Personen bis 15 Mio. S$ mit indikativer Marge
• Routinemäßige Unterstützungsleistungen mit einem Kostenaufschlag von 5 %
• Transaktionen mit nahestehenden Unternehmen und Personen, die durch ein APA abgedeckt sind
• Transaktionen mit nahestehenden Personen unterhalb bestimmter Wertgrenzen:

Kategorie der Transaktionen	Schwellenwert
Kauf von Waren durch den Steuerpflichtigen einer verbundenen Partei	15 Millionen
Verkauf von Waren durch den Steuerpflichtigen an eine verbundene Partei	15 Millionen
Darlehen des Steuerpflichtigen an eine verbundene Partei (Hauptbetrag)	15 Millionen
Darlehen des Steuerpflichtigen an eine verbundene Partei (Hauptbetrag)	15 Millionen
Erbringung von Dienstleistungen für den Steuerpflichtigen durch eine verbundene Partei	1 Millionen
Erbringung von Dienstleistungen durch den Steuerpflichtigen durch eine verbundene Partei	1 Millionen
Einräumung von Nutzungsrechten an beweglichen Sachen	1 Millionen
Erhalt von Nutzungsrechten an beweglichen Sachen	1 Millionen
Verpachtung von Immobilien an den Steuerpflichtigen	1 Millionen
Verpachtung von Immobilien durch den Steuerpflichtigen	1 Millionen
Entgegennahme einer Bürgschaft	1 Millionen
Entgegennahme einer Bürgschaft	1 Millionen
Jede andere Transaktion	1 Millionen

Ähnliche Entwicklungen

Vermarktung und Handel mit Rohstoffen

• Am 24. Mai 2019 veröffentlichte die IRAS ihre Verrechnungspreisrichtlinien für Rohstoffvermarktungs- und -handelsaktivitäten (e-Tax Guide), mit Anleitungen zur Analyse des wirtschaftlichen Werts solcher Aktivitäten in Singapur.
• Der e-Tax Guide beschreibt die Faktoren, die die Verrechnungspreise dieser Aktivitäten beeinflussen, erörtert geeignete TP-Methoden und hebt Vorteile und Aufgaben von Rohstoffmarketing- und Handelsaktivitäten in Singapur hervor.

IRAS und das Verhalten der Steuerzahler

• 2018 formulierte Singapur seine Verrechnungspreisvorschriften erstmals seit Einführung des Fremdvergleichsgrundsatzes in Abschnitt 34D des Gesetzes neu und leitete damit eine neue Ära der Durchsetzung ein.
• Wie ernst die Regierung den Fremdvergleichsgrundsatz nimmt, zeigt auch die Gesetzgebung zu den TPD-Anforderungen und die Verzehnfachung der Strafen und des Zuschlags von bis zu 1.000 $ auf bis zu 10.000 $ plus 5 %.
• Steuerzahler dürften ihre Compliance-Anforderungen zunehmend ernst nehmen und dafür solide Steuer- und Verrechnungspreisrichtlinien, angemessene Dokumentation und relevante Belege einführen.

COVID-19

• Betriebsunterbrechungen und die daraus folgenden finanziellen Auswirkungen von COVID-19 zwingen im grenzüberschreitenden Handel tätige Unternehmen in Singapur weiterhin dazu, ihre unternehmensinternen Preisvereinbarungen zu rechtfertigen und die Fremdvergleichskonformität in ihrer Dokumentation zu begründen.
• Multinationalen Unternehmen ist geraten, ihre Preispolitik zu überprüfen und Preisvereinbarungen bei Bedarf neu auszurichten, um die Auswirkungen der Verlangsamung zu berücksichtigen.
• Um Risiken zu minimieren, sollten Unternehmen von einer Analyse auf Unternehmensebene zu einer Analyse auf Transaktionsbasis wechseln. Eine aggregierte Analyse mehrerer Transaktionen auf Unternehmensebene birgt sonst erhebliche Verrechnungspreisrisiken, die zu Anpassungen und Strafen führen können, weil die Gesamtrentabilität durch Faktoren wie Nachfragerückgang, ineffiziente Abläufe, Forderungsausfälle oder Devisenverluste beeinträchtigt sein kann, die mit der Verrechnungspreispolitik selbst nichts zu tun haben.
• Bei der Verrechnungspreisanalyse sollten die nötigen Anpassungen den Zeitraum des Nachfragerückgangs berücksichtigen.
• Lassen sich Berichtigungen nicht vornehmen oder spiegeln sie die tatsächlichen Auswirkungen eines Geschäftsrückgangs nicht wider, empfiehlt es sich, die Ursachen für Verluste oder unzureichende Gewinne detailliert zu dokumentieren und ihre Auswirkungen so weit wie möglich zu quantifizieren.