Verrechnungspreise Serbien

Einführung in die Verrechnungspreise in Serbien

Verrechnungspreisvorschriften gibt es in Serbien seit 2001. Im Juli 2013 erließ das Finanzministerium spezifische Regeln zu ihrer Anwendung.
Maßgeblich sind das Körperschaftssteuergesetz (CIT Law) und das Regelwerk über Verrechnungspreise und Methoden zur Bestimmung des Fremdvergleichspreises bei gruppeninternen Transaktionen.
Für alle Arten von Transaktionen mit verbundenen Parteien ist ein Verrechnungspreisbericht Pflicht.
Als nahestehende Partei gilt ein Unternehmen, sobald es Kontrolle oder erheblichen Einfluss auf Geschäftsentscheidungen hat, also mindestens 25 Prozent der Anteile direkt oder indirekt besitzt.
Auch Mitglieder der unmittelbaren Familie gelten als nahestehende Personen. Als nahestehend gilt zudem jedes Unternehmen mit Sitz in einem der 51 vom Finanzministerium benannten Steuergebiete mit präferenziellem Steuersystem.
Zusammen mit der jährlichen Steuererklärung muss der Steuerzahler Unterlagen einreichen, die belegen, dass Transaktionen mit verbundenen Parteien zu marktüblichen Preisen erfolgten. Die Frist dafür endet Ende Juni, auf Antrag ist eine zusätzliche Frist von 90 Tagen möglich.
Für größere Konzerne mit serbischer Muttergesellschaft und konsolidierten Einnahmen über 750 Millionen Euro gilt das Country-by-Country-Reporting (CbCR).

Die serbischen Verrechnungspreisrichtlinien orientieren sich an den OECD-Leitlinien, mit Ausnahme der Zinssätze bei Darlehen an oder von Aktionären und verbundenen Parteien.
Serbien selbst ist kein OECD-Mitglied.

Serbien folgt dem Ansatz der “besten Methode”, auch Kombinationen verschiedener Methoden sind zulässig.
Erlaubt sind der vergleichbare unkontrollierte Preis (CUP), der Wiederverkaufspreis, die Kostenaufschlagsmethode, die transaktionsbezogene Nettomarge, die Gewinnaufteilung oder jede andere mit dem Fremdvergleichsgrundsatz vereinbare Methode.
Eine feste Hierarchie gibt es nicht. Maßgeblich für die beste Methode sind die Art der kontrollierten Transaktion, die Verfügbarkeit zuverlässiger Informationen und der Grad der Vergleichbarkeit zwischen kontrollierten und unkontrollierten Transaktionen.

Die TP-Dokumentation ist ein einziges Dokument, eine Kombination aus Stammdatei und lokaler Datei mit gesetzlich vorgeschriebenem Inhalt.
Erstellt werden muss sie ausschließlich auf Serbisch.
Folgende Elemente sind obligatorisch: Analyse der Gruppe und des Steuerzahlers, Branchenanalyse, Funktionsanalyse, Auswahl der Verrechnungspreismethode, Schlussfolgerungen und Anhänge.
Für Steuerjahre ab dem 1. Januar 2020 gelten außerdem CbCR-Vorschriften. Verpflichtet sind allein gebietsansässige Steuerzahler, die als oberste Muttergesellschaft einer internationalen Gruppe verbundener juristischer Personen gelten, sie müssen der Steuerbehörde einen länderbezogenen Jahresbericht vorlegen.
Als internationale Gruppe gilt eine Gruppe von Unternehmen, die durch Eigentum oder Beherrschung im Sinne der IAS oder IFRS verbunden sind und deren konsolidierte Gesamteinnahmen im Vorjahr mindestens 750 Mio. Euro betrugen.
Für Verrechnungspreisbewertungen gilt in Serbien die allgemeine Verjährungsfrist von fünf Jahren ab Beginn der Frist, absolut verjährt ist nach zehn Jahren.

Stammdatei und Lokale Datei als eigenständiges TP-Konzept akzeptiert Serbien nicht. Die serbische TP-Dokumentation kombiniert beide Elemente in einem Dokument mit gesetzlich vorgeschriebenem Inhalt, verfasst nur auf Serbisch.

Mangelnde Fachkenntnis der Steuerbehörden bei Verrechnungspreisen kann zu Problemen führen.
Erhebliche Änderungen des Gewinnniveaus innerhalb einer Periode bergen ein Prüfungsrisiko.
Auch anhaltende Verluste in einem “risikoarmen” Unternehmen fallen auf.
Managementgebühren, einschließlich anderer konzerninterner Dienstleistungen, gelten als risikoreichere Transaktionen.

Für die Nichtoffenlegung von Verrechnungspreistransaktionen und der Dokumentation drohen Strafen zwischen 100.000 und 2.000.000 RSD, umgerechnet etwa 800 bis 16.500 Euro. Zusätzlich können die Behörden bis zu 25 % der zu niedrig ausgewiesenen Steuerschuld verhängen, mindestens jedoch 500.000 RSD, rund 4.000 Euro.
Eine Strafmilderung gibt es nicht, wohl aber eine zusätzliche Frist von bis zu 90 Tagen für die Dokumentation.

Die Steuerbehörde bevorzugt unternehmensinterne Vergleichswerte, also Preise oder Gewinnspannen, gegenüber externen Datenbanken.
Lokale Vergleichsunternehmen stehen an erster Stelle, Unternehmen aus der Balkanregion, Osteuropa oder anderen Regionen werden aber ebenfalls akzeptiert.
Alle lokalen Bedingungen mit Einfluss auf Preise oder Margen müssen beschrieben werden.
Da der Fremdvergleichsgrundsatz jährlich aktualisiert werden muss, sollten Stichprobe und Interquartilsabstand über die Jahre hinweg ähnlich bleiben.

Für Transaktionen mit verbundenen Parteien unter der Wesentlichkeitsschwelle von 8 Mio. RSD, rund 70.000 Euro, gelten vereinfachte Dokumentationspflichten, unabhängig davon, ob als einmaliger oder Gesamtbetrag. Eine gewisse TP-Dokumentation bleibt aber in jedem Fall erforderlich, unter wie über der Schwelle.
Das serbische Regelwerk definiert diese Wesentlichkeitsschwelle für einmalige Transaktionen ebenso wie für Transaktionen mit einer einzelnen verbundenen Partei. Bis zu diesem Betrag genügt eine vereinfachte Kurzversion des Verrechnungspreisberichts, Finanztransaktionen wie Darlehen sind davon jedoch ausgeschlossen.
Der Kurzbericht sollte folgende Informationen enthalten: eine Beschreibung der Transaktion, ihren Wert und das beteiligte assoziierte Unternehmen.

Zinssätze lassen sich anhand des vom Finanzministerium vorgeschriebenen fremdvergleichskonformen Zinssatzes bewerten, das Ministerium veröffentlicht diesen jährlich. Alternativ können Steuerpflichtige die fremdüblichen Zinssätze über eine eigene Benchmark-Analyse ermitteln.