Einführung in die Verrechnungspreisgestaltung in Schweden
Verrechnungspreisregeln
Der Fremdvergleichsgrundsatz steht in Kapitel 14, Abschnitt 19 des schwedischen Einkommensteuergesetzes (1999:1229) und wird als “Anpassungsregel” (Sw: Korrigeringsregeln) bezeichnet. Sie stützt sich auf Artikel 9 des OECD-Musterabkommens und wird im Sinne der OECD-Verrechnungspreisleitlinien für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen ausgelegt.
Die Anpassungsregel erlaubt es der schwedischen Steuerbehörde (STA), den Gewinn eines Unternehmens nach oben zu korrigieren und damit das steuerpflichtige Einkommen in Schweden zu erhöhen, wenn fehlerhafte Verrechnungspreise bei grenzüberschreitenden Transaktionen mit verbundenen Parteien den Gewinn zuvor verringert hatten.
Sie gilt für schwedische Steuerzahler mit grenzüberschreitenden Geschäften mit verbundenen Parteien, darunter ausländische Unternehmen mit Betriebsstätten in Schweden, schwedische Unternehmen mit Betriebsstätten im Ausland und schwedische offene Handelsgesellschaften.
OECD Richtlinien
Die schwedischen Verrechnungspreisregeln werden regelmäßig anhand der OECD-Leitlinien ausgelegt. Gesetzlich ist das nicht ausdrücklich festgelegt, es beruht aber auf einer Entscheidung des Obersten Verwaltungsgerichts (RÅ 1991, Rz. 107).
Auch die vorbereitenden Arbeiten zu den Verrechnungspreisverordnungen verweisen auf die OECD-Methoden, ebenso die Behördenrichtlinien der STA.
Verrechnungspreismethoden
Für jede Transaktion gilt die Methode, die das zuverlässigste Maß für ein fremdvergleichskonformes Ergebnis liefert. Nach schwedischem Recht anerkannt sind die Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises, die Wiederverkaufspreismethode, die Kostenaufschlagsmethode, die transaktionsbezogene Nettomarge und die transaktionsbezogene Gewinnaufteilung.
Die gewählte Methode muss das Funktions-, Risiko- und Vermögensprofil der beteiligten Parteien widerspiegeln, andere Methoden sind zulässig, wenn sie unter Fremdvergleichsgesichtspunkten angemessen sind.
Eine feste Hierarchie zwischen den Methoden gibt es nicht. Die schwedische Rechtsprechung verweist jedoch auf die OECD-Leitlinien: Sind CUP-Methode und eine andere Methode gleichermaßen zuverlässig anwendbar, ist die CUP-Methode zu bevorzugen (Absatz 2.3).
Selbstauskunft
Schweden kennt eine Selbstveranlagungsregelung, der Steuerpflichtige ist für das korrekte steuerpflichtige Einkommen in der Körperschaftssteuererklärung verantwortlich. Verrechnungspreise werden darin nicht gesondert behandelt.
Um das Risiko von Steuerstrafen bei einer Einkommensanpassung zu mindern, sollte der Steuerzahler seine Verrechnungspreisdokumentation beifügen und auf die Abschnitte verweisen, die unsichere Preisgestaltung klar beschreiben. Die STA hat dazu ein Positionspapier veröffentlicht (Dnr: 202 251680-18/111), mehr dazu unter “Strafen”.
Dokumentation der Verrechnungspreise
Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation
Die schwedischen Dokumentationsanforderungen folgen im Wesentlichen den OECD-Leitlinien: Stammdatei, Lokale Datei und, für größere Konzerne, ein Länderbericht.
Die Stammdatei ist bis zur Abgabefrist der Steuererklärung der Konzernmuttergesellschaft fällig, die schwedische Lokale Datei bis zur Abgabefrist der Steuererklärung des schwedischen Unternehmens selbst.
Eine gesetzliche Aufbewahrungspflicht besteht nicht, die STA verlangt die Dokumentation nur auf Anfrage. Strafen für die Nichteinhaltung gibt es keine, wohl aber kann der Steuerzahler unter bestimmten Umständen von Steuerstrafen befreit werden, wenn die Dokumentation der Körperschaftssteuererklärung beiliegt, mehr dazu unter “Strafen”.
Die Dokumentation soll dem Finanzamt die nötigen Informationen für Steuerdurchsetzung und Risikobewertung liefern. Sie muss deshalb belegen, dass die grenzüberschreitenden, konzerninternen Transaktionen dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen.
Zulässige Sprachen sind Schwedisch, Dänisch, Norwegisch oder Englisch.
Für Konzerne mit mehr als 7 Milliarden SEK Umsatz gelten zudem Vorschriften zur länderbezogenen Berichterstattung.
Stammdatei und lokale Datei
Nach dem schwedischen Steuerverfahrensgesetz (2011:1244), STPA Kapitel 39, Abschnitt 16 b, besteht die Dokumentation aus einer Stammdatei (Sw: “koncerngemensam del”) und einer Lokalen Datei (Sw: “företagsspecifik del”). Details zum Inhalt regelt die Steuerverfahrensverordnung (2011:1261), STPD, Kapitel 9, Abschnitt 9 bis 18.
Die Stammdatei muss einen Überblick über die Gruppe und ihre Geschäftstätigkeit geben (STPA, Kapitel 39, Abschnitt 16 b) und Folgendes enthalten (STPD, Kapitel 39, Abschnitt 10 bis 14):
Informationen über den Konzern und seine Geschäftstätigkeit, gegebenenfalls aufgeschlüsselt nach Geschäftsbereichen
Organigramm mit Eigentumsverhältnissen sowie Sitz und Tätigkeitsland der einzelnen Unternehmen
Eine allgemeine Beschreibung der Geschäftstätigkeit der Gruppe, einschließlich der wichtigsten Gewinntreiber
Beschreibung der Lieferkette für die fünf meistverkauften Produkte oder Dienstleistungen der Gruppe sowie für weitere Produkte oder Dienstleistungen mit mehr als fünf Prozent Umsatzanteil
Eine Beschreibung der wichtigsten geografischen Märkte für die verkauften Produkte oder Dienstleistungen
Eine Auflistung wichtiger Dienstleistungsvereinbarungen zwischen Gruppenmitgliedern, außer Forschung und Entwicklung, einschließlich der Fähigkeiten der wichtigsten Standorte und der Verrechnungspreispolitik für Dienstleistungskosten
Eine allgemeine Funktionsanalyse zu den Beiträgen der Gruppenmitglieder zur Wertschöpfung, einschließlich Funktionen, Risiken und genutzter Vermögenswerte
Eine allgemeine Beschreibung der Strategie der Gruppe zu Entwicklung, Eigentum und Nutzung immaterieller Vermögenswerte sowie zum Standort von F&E-Einrichtungen und -Management
Eine Liste der für Verrechnungspreiszwecke wichtigen immateriellen Vermögenswerte samt Angabe des rechtlichen Eigentümers
Eine Liste wichtiger konzerninterner Vereinbarungen über immaterielle Wirtschaftsgüter, etwa Kostenbeitragsvereinbarungen, F&E-Vereinbarungen und Lizenzvereinbarungen
Eine allgemeine Beschreibung der Verrechnungspreispolitik des Konzerns für F&E und immaterielle Vermögenswerte
Eine allgemeine Beschreibung wichtiger Transfers oder Lizenzen von immateriellen Vermögenswerten zwischen verbundenen Parteien, der Ansässigkeit der Parteien und der Gesamtvergütung dafür
Eine allgemeine Beschreibung der Finanzierung der Gruppe, einschließlich wichtiger Vereinbarungen mit unabhängigen Kreditgebern
Angabe der Gruppenmitglieder mit zentralen Finanzierungsfunktionen, einschließlich Sitzland und Ort der tatsächlichen Geschäftsführung
Eine allgemeine Beschreibung der Verrechnungspreispolitik der Gruppe für Finanztransaktionen zwischen verbundenen Parteien
Konzernabschlüsse für das betreffende Geschäftsjahr
Eine Auflistung aller unilateralen APAs und anderer Steuerbescheide zur Aufteilung von Einkünften zwischen Ländern
Die Lokale Datei enthält Informationen über das schwedische Unternehmen selbst sowie über seine grenzüberschreitenden gruppeninternen Transaktionen (STPA, Kapitel 39, Abschnitt 16 b) und umfasst folgende Angaben (STPD, Kapitel 9, Abschnitt 15 bis 17):
Eine Beschreibung des Managements des schwedischen Unternehmens, ein Organigramm und Angaben dazu, wem das lokale Management unterstellt ist und wo diese Personen beschäftigt sind
Eine ausführliche Beschreibung der Geschäftstätigkeit und Geschäftsstrategie, etwaiger Unternehmensumstrukturierungen sowie der Übertragung oder Lizenzierung immaterieller Vermögenswerte in den letzten zwei Jahren und deren Auswirkungen auf das Unternehmen
Informationen über Wettbewerber
Zu jeder gruppeninternen grenzüberschreitenden Transaktion:
Eine Beschreibung der Transaktion und ihres Zusammenhangs
Gesamtbetrag der Transaktion
Parteien der Transaktion und ihre Beziehung zueinander
Kopien wichtiger Vereinbarungen zwischen den Parteien
Eine detaillierte Funktions-, Vermögens- und Risikoanalyse samt Vergleichbarkeitsanalyse
Informationen zur gewählten Verrechnungspreismethode und ihrer Begründung
Informationen dazu, welche Unternehmen als Vergleichsunternehmen dienten und warum
Eine Zusammenfassung der wichtigsten Annahmen bei Anwendung der Methode
Eine Erklärung, warum gegebenenfalls eine Mehrjahresanalyse durchgeführt wurde
Eine Liste ausgewählter interner oder externer vergleichbarer unkontrollierter Transaktionen samt relevanter Finanzindikatoren, Suchmethodik und Informationsquelle
Eine Beschreibung aller Vergleichbarkeitsanpassungen und Angabe, ob geprüfte Partei, Vergleichstransaktionen oder beide angepasst wurden
Eine Erklärung, warum die Transaktion bei der gewählten Methode als fremdvergleichskonform gilt
Eine Zusammenfassung der bei der Methode verwendeten Finanzinformationen
Kopien von APAs und anderen Steuervorbescheiden zu den betreffenden Transaktionen, an denen die STA nicht beteiligt ist
Jahresabschlüsse für das betreffende Finanzjahr
Eine Beschreibung, wie die verwendeten Finanzinformationen in den Jahresabschlüssen dargestellt werden
Eine Zusammenfassung der relevanten Finanzinformationen der Vergleichsunternehmen und deren Quelle
Informationen aus der Stammdatei müssen in der Lokalen Datei nicht wiederholt werden, wenn diese darauf verweist (STPD, Kapitel 9, Abschnitt 18).
Die Verrechnungspreisdokumentation muss spätestens sieben Jahre nach Ende des Rechnungszeitraums aufbewahrt werden (STPD, Kapitel 9, Abschnitt 19).
Einige Risikofaktoren für Herausforderungen
Anhaltende Verluste in “risikoarmen” Unternehmen, auch in Betriebsstätten in Schweden, gelten aus Sicht der STA als Risiko. Die Behörde analysiert dann typischerweise die Verrechnungspreispolitik des schwedischen Unternehmens, einschließlich möglicher “bedeutender Personenfunktionen”, und kann verlustbringende Positionen anfechten, wenn die Funktions-, Risiko- und Vermögensanalyse sie nicht vollständig stützt.
Sanktionen
Für das bloße Fehlen einer Verrechnungspreisdokumentation gibt es keine Strafen. Führt eine STA-Prüfung zu einer Steuernachforderung, verhängt die Behörde in der Regel Strafen in Höhe von 40 % der Nachforderung.
Die STA kann diese Strafen aber ganz oder teilweise mildern, wenn Dokumentation und offene Offenlegung der konzerninternen Transaktionen, Methoden und relevanten Informationen bereits mit der Körperschaftssteuererklärung vorlagen. Die Position der STA dazu findet sich im Positionspapier Dnr: 202 251680-18/111.
Eine vorhandene Verrechnungspreisdokumentation soll die potenziellen Steuerstrafen halbieren, wenn folgende Voraussetzungen erfüllt sind:
Der Steuerpflichtige legt auf Verlangen der STA eine Dokumentation vor, die die schwedischen Inhaltsanforderungen erfüllt
Die dokumentierte Verrechnungspreispolitik weicht nicht wesentlich von den üblichen internationalen Standards ab
Der Steuerpflichtige hat die dokumentierten Grundsätze und Methoden auch tatsächlich angewandt
Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses
Schweden folgt den OECD-Leitlinien zur Vergleichbarkeitsanalyse.
Inländische Vergleichswerte werden nicht bevorzugt gegenüber ausländischen.
Üblich ist die Verwendung einer fremdvergleichskonformen Spanne oder eines statistischen Maßes zur Bestimmung der Vergütung.
Die STA nutzt keine geheimen Vergleichsdaten. Sichere Häfen oder feste Normen für Verrechnungspreise gibt es in Schweden nicht.
Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung
Ein APA ist eine gegenseitige Vereinbarung zwischen der STA und der zuständigen Behörde eines ausländischen Staates über die Preisgestaltung bei grenzüberschreitenden konzerninternen Transaktionen. Eingeleitet wird das Verfahren vom Steuerpflichtigen per schriftlichem Antrag an die STA, auf Wunsch ist vorab ein Gespräch mit der STA möglich.
Schweden akzeptiert nur bilaterale und multilaterale APAs, die im Rahmen des Verständigungsverfahrens (MAP) des jeweiligen Steuerabkommens getroffen werden (OECD-Musterabkommen, Artikel 25). Ein APA setzt deshalb ein gültiges Steuerabkommen mit dem betreffenden ausländischen Steuergebiet voraus.
Ein APA-Antrag wird angenommen, wenn:
die Anwendung nicht nur Fragen geringer Komplexität oder geringfügige Transaktionen betrifft
die betreffenden Transaktionen getrennt von anderen, nicht erfassten Transaktionen analysiert werden können
der Steuerpflichtige die für MAP und APA erforderlichen Informationen bereitstellt
die erforderlichen Informationen auch von der ausländischen Steuerbehörde verfügbar sind
die im APA beschriebene Methode nach möglichen Anpassungen voraussichtlich zu einem fremdvergleichskonformen Ergebnis führt
Einseitige APAs akzeptiert Schweden nicht.
Die Gebühr für den ersten Antrag beträgt 150.000 SEK pro betroffenem Land, für weitere Anträge sinkt sie.
Schweden verfügt über ein umfangreiches Vertragsnetz, bei Doppelbesteuerung steht die MAP-Regelung zur Verfügung.
Ausnahmen
Für kleinere Gruppen gelten Ausnahmen von der Dokumentationspflicht. Für Geschäftsjahre ab dem 1. April 2017 muss ein Unternehmen keine Verrechnungspreisdokumentation nach schwedischen Vorschriften erstellen, wenn es im vorangegangenen Geschäftsjahr Teil einer Gruppe verbundener Unternehmen war, die:
weniger als 250 Beschäftigte hat
einen Umsatz von höchstens 450 Mio. SEK hat
oder eine Bilanzsumme von nicht mehr als 400 Mio. SEK hat
Unbedeutende Transaktionen müssen ebenfalls nicht dokumentiert werden, die Beurteilung erfolgt im Einzelfall.
Beträgt der aggregierte Transaktionswert zwischen dem schwedischen Unternehmen und der ausländischen Tochtergesellschaft im Geschäftsjahr weniger als 5.000.000 SEK, gelten die Transaktionen jedoch immer als unbedeutend. Bei immateriellen Vermögenswerten gilt das nur, wenn diese nicht zum Kerngeschäft des Unternehmens gehören.