Verrechnungspreise Puerto Rico

Verrechnungspreise Puerto Rico

Einführung in die Verrechnungspreisgestaltung in Puerto Rico

Verrechnungspreisregeln

• Das puertoricanische Steuergesetz (Puerto Rico Internal Revenue Code, PR IRC) enthält Verrechnungspreisvorschriften für bestimmte konzerninterne Transaktionen.
• Verrechnungspreisstudien müssen nach den Regeln der Vereinigten Staaten erfolgen, festgelegt in Abschnitt 482 des US Internal Revenue Code und den dazugehörigen Vorschriften.
• Abschnitt 1033.17(a) des PR IRC versagt Unternehmen einkommensteuerlich 51 % des Abzugs für Aufwendungen an verbundene Unternehmen außerhalb Puerto Ricos oder für die Zuweisung von Aufwendungen an das Unternehmen in Puerto Rico. Dieser Abzug entfällt jedoch für Unternehmen, die eine Verrechnungspreisstudie zur Untermauerung der gezahlten Gebühren erstellen und zusammen mit der Einkommensteuererklärung einreichen.
• Diese Verrechnungspreisanforderung gilt für Steuerjahre nach dem 31. Dezember 2018.

OECD Richtlinien

• Jüngste Änderungen des PR IRC untersagen die Verwendung von Berichten nach OECD-Regeln. Zulässig sind nur noch Berichte nach US-amerikanischen Regeln.

Verrechnungspreismethoden

Drei Arten von konzerninternen Transaktionen kommen vor: die Übertragung von materiellem Eigentum, die Übertragung von immateriellem Eigentum und konzerninterne Dienstleistungen.

Welche Methoden zulässig sind, hängt von der Art der Transaktion ab. Maßgeblich bleibt in jedem Fall die Regel der besten Methode.

Für die Übertragung materieller Güter sehen die US-Vorschriften sechs Methoden vor:

• Methode der vergleichbaren unkontrollierten Preise
• Wiederverkaufspreis-Methode
• Kosten-Plus-Methode
• Methode der vergleichbaren Gewinne
• Gewinnsplitting-Methode
• Nicht spezifizierte Methoden

§ 1.482-4(a) listet vier Methoden für die Übertragung immaterieller Güter:

• Methode für vergleichbare unkontrollierte Transaktionen
• Methode des vergleichbaren Gewinns
• Gewinnsplitting-Methode
• Nicht spezifizierte Methoden

Für Transaktionen mit kontrollierten Dienstleistungen listet § 1.482-9 sieben verfügbare Methoden:

• Methode der Dienstleistungskosten
• Methode der vergleichbaren unkontrollierten Dienstleistungspreise
• Bruttomargenmethode für Dienstleistungen
• Methode “Kosten der Dienstleistungen plus”
• Vergleichbare Gewinnmethode
• Gewinnsplitting-Methode
• Nicht spezifizierte Methoden

Selbstauskunft

• Außer in den oben genannten Fällen verlangen die Behörden von Puerto Rico keine spezielle Verrechnungspreisdokumentation.
• Von anderen Unternehmen mit ausländischen Tochtergesellschaften wird trotzdem die Einhaltung des Fremdvergleichsgrundsatzes erwartet. Bei einer Prüfung können Anpassungen die Folge sein.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

• Wer eine Befreiung von der 51%igen Nichtanrechnung auf konzerninterne Transaktionen beantragt, sollte die Verrechnungspreisdokumentation zeitgleich mit der Einkommensteuererklärung erstellen.
• Ein Country-by-Country-Reporting hat Puerto Rico nicht eingeführt.

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

• Die Verrechnungspreisanforderungen sind noch sehr neu, verrechnungspreisspezifische Prüfungen hat es bislang keine gegeben. Konzerninterne Transaktionen werden allerdings schon seit Jahren im Rahmen regulärer Einkommensteuerprüfungen untersucht.

Sanktionen

• Spezifische Strafen für die Nichteinhaltung der lokalen Verrechnungspreisvorschriften gibt es nicht. Ficht das Finanzministerium von Puerto Rico die Verrechnungspreisstudie an, drohen aber 51 % Nichtanerkennung der konzerninternen Kosten.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

• Nach Sektion 482 des US IRC gilt bei der Auswahl der Verrechnungspreismethode für die wirtschaftliche Analyse konzerninterner Transaktionen das Best-Method-Urteil.
• Je nach gewählter Methode ist eine Suche nach potenziell vergleichbaren Transaktionen oder Unternehmen intern oder extern erforderlich.
• Lokale, regionale und globale Vergleichsunternehmen werden akzeptiert.
• Sind die vergleichbaren Transaktionen oder Unternehmen identifiziert, bestimmt in der Regel ein Interquartilsbereich vergleichbarer Ergebnisse die fremdübliche Spanne. Liegen die untersuchten Transaktionen innerhalb dieser Spanne, gelten sie als fremdvergleichskonform.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

• Vorab-Preisvereinbarungen sehen die Gesetze und Vorschriften von Puerto Rico nicht vor.

Ausnahmen

• Von den Verrechnungspreisvorschriften befreit sind alle Unternehmen, die im Rahmen eines der Steueranreizprogramme von Puerto Rico steuerbefreit sind.

Ähnliche Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

• Seit dem 1. Januar 2021 gelten Versandhändler als quellensteuerpflichtig.
• Ebenfalls seit dem 1. Januar 2021 gilt das neue Konzept des Marktplatz-Moderators. Übersteigt der Bruttoumsatz in Puerto Rico 100.000 USD oder 200 Transaktionen im Jahr, muss sich der Händler für die Erhebung der Umsatz- und Gebrauchssteuer registrieren lassen.

Einführung in die Verrechnungspreise in Katar

Verrechnungspreisregeln

• Jedes verbundene Unternehmen stellt der Überwachungsbehörde die Informationen zur Verfügung, die für die Ermittlung und Bewertung der Verrechnungspreisrisiken sowie für die Prüfung seiner Verrechnungspreispraktiken erforderlich sind.
• Erreicht oder überschreitet das Gesamteinkommen oder das Gesamtvermögen laut Bilanz den von der Überwachungsbehörde vorgeschriebenen Betrag, legt das verbundene Unternehmen zusammen mit seiner Steuererklärung eine Verrechnungspreiserklärung vor. Dafür nutzt es das von der Überwachungsbehörde zu diesem Zweck erstellte Formular.
• Die Überwachungsbehörde kann das verbundene Unternehmen auffordern, innerhalb von dreißig (30) Tagen ab der Aufforderung alle Informationen vorzulegen, die für die Ermittlung und Bewertung der relevanten Verrechnungspreisrisiken oder die Prüfung seiner Verrechnungspreispraktiken erforderlich sind.
• Die Überwachungsbehörde kann dem Unternehmen einen Fragebogen zur Verrechnungspreisgestaltung aushändigen. Dieser bezieht sich auf die von der Behörde zu diesem Zweck erstellten Formulare.
• Das gebietsansässige verbundene Unternehmen legt innerhalb der für die Steuererklärung vorgeschriebenen Frist oder einer anderen von der Überwachungsbehörde festgelegten Frist eine Stammdatei und eine Lokale Datei vor. Es nutzt dafür die von der OECD verwendeten Formulare, sofern die Behörde nicht eigene Formulare vorschreibt. Diese Pflicht gilt, wenn eine der folgenden Bedingungen erfüllt ist:
• Die Gesamteinnahmen oder das Gesamtvermögen der Körperschaft laut Jahresabschluss erreichen oder übersteigen 10 Mio. QAR.
• Eines der verbundenen Unternehmen muss außerhalb des Staates ansässig sein.
• Diese Verpflichtung greift für Steuerjahre, die an oder nach dem von der Behörde per Präsidentenbeschluss festgelegten Datum beginnen.

OECD Richtlinien

• Katar wendet den Fremdvergleichsgrundsatz nach der Methode des unverwandten vergleichbaren Preises an, also nach dem Preis, der bei einer Transaktion zwischen nicht verbundenen Parteien gegolten hätte. Fehlen die dafür nötigen Daten, muss der Steuerpflichtige bei der Behörde die Anwendung einer anderen von der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) genehmigten Preisbildungsmethode beantragen.
• Fehlen vergleichbare Elemente für den geprüften Fall, kann die Behörde auf Vergleiche mit ähnlichen Tätigkeiten oder anderen Einkommensquellen zurückgreifen, oder auf andere objektive Nachweise, die ihr vorliegen.
• Das gebietsansässige Unternehmen legt eine Stammdatei und eine Lokale Datei auf den von der OECD verwendeten Formularen vor, sofern die Behörde nicht eigene Formulare verwendet.

Verrechnungspreismethoden

• Die genehmigte Verrechnungspreismethode in Katar ist die CUP-Methode (Comparable Uncontrolled Pricing Method).
• Für die Anwendung einer anderen Preisbildungsmethode ist eine vorherige Genehmigung der General Tax Authority (GTA) erforderlich.

Selbstauskunft

• Die Steuererklärung gilt als Selbstveranlagung.
• Ändert die Behörde die eingereichte Erklärung, erlässt sie einen korrigierenden Steuerbescheid auf dem dafür vorgesehenen Formular.
• Lässt sich die Steuer nicht anhand des tatsächlichen Einkommens des Steuerpflichtigen festsetzen, erlässt die Behörde einen mutmaßlichen Steuerbescheid auf dem dafür vorgesehenen Formular. Das gilt auch, wenn die Steuererklärung oder die Belege und Erklärungen nicht fristgerecht eingereicht werden. Zu diesen Unterlagen gehören insbesondere.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

• Die im Dezember 2019 herausgegebenen Durchführungsverordnungen heben die Anforderungen an die Verrechnungspreisberichterstattung hervor. Danach wird die GTA Leitlinien zu den geltenden Schwellenwerten für Verrechnungspreis-Offenlegungsformulare, Stammdatei und Lokale Datei veröffentlichen.
• Die Behörde kann das Unternehmen auffordern, alle Informationen und Unterlagen vorzulegen, die für die Prüfung seiner Verrechnungspreispraktiken bei Transaktionen mit verbundenen Unternehmen erforderlich sind. Dazu zählen:
• Informationen und Dokumente in Bezug auf die Geschäfte und Funktionen der Einrichtung.
• Informationen und Dokumente über die Geschäftstätigkeit, die Funktionen und die Finanzergebnisse der verbundenen Unternehmen, mit denen das Unternehmen Geschäfte tätigt.
• Informationen über ein mögliches Benchmarking, einschließlich eines internen Benchmarkings der verbundenen Unternehmen.
• Dokumente, die sich auf die Geschäftstätigkeit und die Finanzergebnisse der nicht verbundenen Vergleichsunternehmen sowie auf Transaktionen zwischen ihnen beziehen.
• Informationen und andere Dokumente, die dem Unternehmen oder den mit ihm verbundenen Unternehmen zur Verfügung stehen.

Stamm- und Lokaldatei

Stammdatei

• In Katar ansässige Unternehmen und Betriebsstätten sind verpflichtet, der GTA auf Anfrage eine Stammdatei vorzulegen.
• Der Inhalt der Stammdatei folgt den Empfehlungen der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD).
• Gemäß den OECD-Empfehlungen enthält die Stammdatei folgende Informationen:
• Ein Überblick über die Geschäftstätigkeit eines Unternehmens auf hoher Ebene, eine Beschreibung der 5 größten Produkte oder Dienstleistungen in der Lieferkette des Konzerns sowie der Dienstleistungsvereinbarungen zwischen den Konzernunternehmen
• Die wichtigsten geografischen Märkte und eine funktionale Analyse, die die wichtigsten Beiträge zur Wertschöpfung der einzelnen Unternehmen der Gruppe beschreibt
• Wesentliche Transaktionen im Zusammenhang mit der Umstrukturierung von Unternehmen, Akquisitionen und Veräußerungsvorgängen
• TP-Politik und Informationen über immaterielle Vermögenswerte im Besitz von Konzernunternehmen, konzerninterne Finanzaktivitäten sowie Finanz- und Steuerpositionen.

Lokaldatei

• In Katar ansässige Unternehmen und Betriebsstätten sind verpflichtet, dem GTA auf Anfrage Lokale Dateien vorzulegen.
• Der Inhalt der Lokalen Datei steht im Einklang mit den OECD-Empfehlungen.
• Gemäß den OECD-Empfehlungen enthält die Lokale Datei folgende Informationen:
• Eine Beschreibung der Managementstruktur der lokalen Einheit, ein lokales Organigramm, die Geschäftsstrategie, ob die gebietsansässige Einheit an Unternehmensumstrukturierungen oder Übertragungen von immateriellen Vermögenswerten beteiligt war und Informationen über die wichtigsten Wettbewerber
• Beschreibung der wesentlichen kontrollierten Transaktionen (z. B. Beschaffung von Produktionsdienstleistungen, Kauf von Waren, Erbringung von Dienstleistungen, Darlehen, Finanz- und Leistungsgarantien, Lizenzen für immaterielle Vermögenswerte usw.)
• Eine Funktionsanalyse, Kopien von konzerninternen Vereinbarungen und TP-Methoden;
• Informationen über bilaterale Advanced Pricing Agreements (APAs) und Steuerurteile
• Ein Jahresabschluss der lokalen Einheit, eine Aufstellung der relevanten Finanzdaten für vergleichbare Unternehmen, die in der TP-Analyse verwendet werden, und die Quellen, aus denen diese Daten stammen.

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

• Multinationale Unternehmen mit konzerninternen Transaktionen und ohne angemessene Verrechnungspreispolitik tragen ein Verrechnungspreisrisiko, sobald Katar entsprechende Vorschriften einführt.
• Weist ein Unternehmen hohe Gewinne in Katar aus, entfaltet dort aber keine oder nur geringe wirtschaftliche Aktivitäten, prüft die zuständige Aufsichtsbehörde den Fall.
• Für Unternehmen, die in risikoreichen Geschäften mit geistigem Eigentum tätig sind, gelten höhere Berichtsanforderungen.
• Fehlt eine ordnungsgemäße Verrechnungspreisdokumentation, kann die allgemeine Steuerbehörde bei einer Prüfung die Transaktion mit verbundenen Parteien rückgängig machen und Steuern sowie Strafen erheben.

Sanktionen

• Die GTA überwacht Verstöße gegen die Melde-, CbCR- und TP-Anforderungen. Sie verhängt die in Artikel 24 (8) des Einkommensteuergesetzes vorgesehenen Geldstrafen, die bis zu 500.000 QR betragen können.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

• In Katar gibt es keine spezifischen Leitlinien für die wirtschaftliche Analyse, sondern nur die OECD-Leitlinien.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

• Der Minister erlässt einen Beschluss über die Bedingungen und Verfahren für bilaterale Vorab-Preisvereinbarungen und alle für die Durchführung der Bestimmungen dieses Teils erforderlichen Kontrollen.
• Dünne Kapitalisierung: Die steuerlichen Durchführungsbestimmungen begrenzen die abzugsfähigen Zinsen für Darlehen an verbundene Unternehmen auf das Dreifache des im Jahresabschluss für den Abrechnungszeitraum ausgewiesenen Eigenkapitals. Unternehmen müssen zudem nachweisen können, dass ein Darlehen von verbundenen Parteien einen wirtschaftlichen Nutzen bringt. Zinsen, die eine Betriebsstätte an ihren Hauptsitz oder ein verbundenes Unternehmen zahlt, sind laut der Verordnung der Steuerbehörde nicht abzugsfähig.

Ausnahmen

• Die CbC-Berichts- und Meldevorschriften gelten für in Katar ansässige oberste Muttergesellschaften eines multinationalen Konzerns mit einem konsolidierten Umsatz von mindestens 3 Mrd. QAR im vorangegangenen Geschäftsjahr (also GJ 2017 für CbC-Berichtszwecke im GJ 2018).
• Ein Unternehmen, das für Steuerzwecke in Katar ansässig ist und zu einem multinationalen Konzern gehört, dessen oberste Muttergesellschaft nicht in Katar ansässig ist, muss in Katar keinen CbC-Bericht oder eine CbC-Meldung einreichen.
• Alle gebietsansässigen Unternehmen mit Transaktionen zu verbundenen Unternehmen sollten ihre Verrechnungspreisdokumentation aufbewahren.

Ähnliche Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

• Für die Steuer auf digitale Dienstleistungen gibt es in Katar keine eigenen Vorschriften. Dienstleistungen ausländischer Anbieter unterliegen aber einer Quellensteuer von 5 % auf den Rechnungswert.

COVID-19

• Die Covid-19-Pandemie zwang die Regierungen der Region, sich über Steuern und Ausgaben auf die Ankurbelung der Wirtschaft sowie die Unterstützung von Einzelpersonen und Unternehmen zu konzentrieren.
• Die allgemeine Steuerbehörde von Katar war eine der ersten in der Region, die ihre Fristen für Steuererklärungen und -zahlungen verschoben hat, um den Privatsektor und die Wirtschaft insgesamt zu unterstützen.
• Inzwischen konzentrieren sich die Steuerbehörden wieder auf zusätzliche Einnahmen. Der Schwerpunkt liegt dabei noch stärker auf Steuerprüfungen und Verrechnungspreisen.
• Bei der Festlegung neuer Benchmarks erschweren fehlende zuverlässige Finanzdaten zu vergleichbaren Werten die Analyse, ebenso die unterschiedlichen Auswirkungen von COVID-19 in einzelnen Branchen und Märkten. Für die Benchmarking-Analyse 2020 etwa stammen die verfügbaren Finanzdaten vergleichbarer Unternehmen höchstwahrscheinlich noch aus der Zeit vor COVID-19, also aus 2019 und früheren Jahren, weil die Jahresabschlüsse für 2020 erst im Folgejahr vorliegen. Ein Vergleich von Finanzdaten aus der Zeit vor und nach COVID-19 ergibt daher wenig Sinn, denn die Benchmarking-Ergebnisse werden mit denen der kontrollierten Transaktion kaum vergleichbar sein.