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Verrechnungspreise Paraguay

Verrechnungspreise Paraguay

Einführung in die Verrechnungspreise in Paraguay

Verrechnungspreisregeln

Paraguay führte Verrechnungspreisregeln erst mit der Steuerreform (Gesetz 6.380) ein. Sie gelten für Steuerjahre ab dem 1. Januar 2021, entsprechend fehlen bisher Einreichungen und Prüfungen.

Genauere Durchführungsvorschriften stehen noch aus und sollen in Kürze erscheinen.

  • Die paraguayischen TP-Vorschriften stehen im Steuerreformgesetz (Gesetz 6380), Buch I, Titel I, Kapitel III. Sie beruhen auf dem Fremdvergleichsgrundsatz und folgen grundsätzlich den OECD-Leitlinien, mit einigen Abweichungen.
  • Die Regeln gelten für paraguayische Körperschaftsteuerzahler, einschließlich lokaler Niederlassungen ausländischer Unternehmen. Es gilt eine Selbstveranlagung, der Steuerzahler bestätigt die Fremdvergleichskonformität oder passt seine Steuererklärung an.
  • Die Regelung ist eine Einbahnstraße. Nur Aufwärtskorrekturen sind erlaubt, Verrechnungen zwischen Jahren und Unternehmen sind ausgeschlossen.
  • Sie erfasst Transaktionen von Steuerpflichtigen mit im Ausland ansässigen verbundenen Parteien. Auch lokale verbundene Parteien fallen darunter, wenn einer der Beteiligten von der Einkommensteuer befreit ist oder für die Transaktion nicht besteuert wird.
  • Das Gesetz definiert die Beziehungen zwischen den Parteien, einschließlich des Konzepts der funktionalen Beziehung. Ein Erlass mit einer genaueren Definition steht noch aus. Transaktionen mit Unternehmen in Ländern mit niedriger oder keiner Besteuerung, etwa Freihandelszonen oder Mautgebieten, unterliegen ebenfalls den Verrechnungspreisregeln, die Liste dieser Länder muss die Regierung noch veröffentlichen.
  • Steuerpflichtige unter dieser Regelung erstellen jährlich eine Dokumentation. Ausgenommen sind Steuerpflichtige mit Einnahmen unter 10.000.000.000 G (rund 1,5 Mio. USD) im Vorjahr, außer bei Transaktionen mit Nutzern von Freihandelszonen, Mautgebieten oder Unternehmen in Niedrig- oder Nullsteuerländern.
  • Das Finanzamt legt noch die Mechanismen für die Einreichung fest und erstellt ein Verzeichnis zugelassener Fachleute für die Erstellung der Erklärungen. Beide Punkte sind noch offen.

OECD Richtlinien

  • Die paraguayischen Verrechnungspreisvorschriften verweisen nicht ausdrücklich auf die OECD-Leitsätze. Konzeptionell lehnen sich die neuen Regeln in einigen Punkten dennoch an.
  • Da die Durchführungsverordnungen noch fehlen, gibt es keine Erfahrungswerte dazu, wie weit die Steuerbehörde die OECD-Leitlinien als Referenz akzeptiert.

Verrechnungspreismethoden

  • Die geltenden Vorschriften übernehmen alle fünf OECD-Methoden: Preisvergleichsmethode, Wiederverkaufspreismethode, Kostenaufschlagsmethode, transaktionsbezogene Nettomargenmethode und Gewinnspaltungsmethode.
  • Das Gesetz legt eine Hierarchie zugunsten der Preisvergleichsmethode (CUP) fest. Andere Methoden kommen nur zum Einsatz, wenn CUP geprüft wurde und sich als nicht am besten geeignet erweist.
  • Eine Ausnahme bildet eine verpflichtende, CUP-basierte Methode für Warenhandelsgeschäfte. Ihre genauen Spezifikationen stehen noch aus, ebenso die abschließende Liste der als Waren geltenden Produkte.

Selbstauskunft

  • Die paraguayische Regelung wird im Kern eine Selbstveranlagung sein, bei der der Steuerpflichtige die Einhaltung der Verrechnungspreisvorschriften selbst sicherstellt.
  • Vor Sanktionen im Rahmen einer Steuerprüfung schützt diese Selbstveranlagung derzeit nicht.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • Das geltende Recht legt den Mindestinhalt der TP-Dokumentation fest. Sie umfasst im Kern ein Funktions- und Risikoprofil sowie die Identifizierung von Transaktionen, beteiligten verbundenen Parteien und ausgewählten Vergleichsunternehmen.
  • Ob einzelne Steuerzahler den TP-Bericht beim Finanzamt einreichen müssen, ist noch offen.
  • Eine Sprache schreibt das Gesetz nicht vor. Weitere Vorschriften dürften die Erstellung und Einreichung auf Spanisch verlangen.
  • Vorschriften für Stammdateien oder länderspezifische Berichte gibt es bislang nicht.

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Erfahrungswerte fehlen noch, doch das Finanzamt dürfte einen Schwerpunkt auf das Rohstoffgeschäft legen, den einzigen Wirtschaftszweig mit einer verrechnungspreisähnlichen Regelung.
  • Auch Unternehmen mit anhaltenden Verlusten dürften ins Visier geraten.

Sanktionen

  • Spezifische Sanktionen für Verstöße gegen die TP-Verpflichtungen gibt es noch nicht.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Bei zwei oder mehr vergleichbaren Beobachtungen, ob Gewinnspannen oder unkontrollierte Preise, bestimmt eine Marktspanne nach noch zu definierenden statistischen Kriterien das Ergebnis.
  • Die Vergleichbarkeitsfaktoren orientieren sich an den OECD-Leitlinien und umfassen unter anderem die Merkmale der Transaktionen, die Funktionen und Tätigkeiten der beteiligten Parteien samt eingesetzter Vermögenswerte und übernommener Risiken, die Vertragsbedingungen, die wirtschaftlichen Umstände und die Geschäftsstrategien.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • Die aktuellen Verordnungen enthalten keine Regelungen zu APAs.
  • Erfahrungen mit dem Verständigungsverfahren (MAP) bei Verrechnungspreisstreitigkeiten gibt es noch nicht, die Regelung steht erst am Anfang.
  • Sekundäre Anpassungen oder eine Umqualifizierung nach einer Verrechnungspreisanpassung sieht das aktuelle Gesetz nicht vor.

Ausnahmen

  • Steuerpflichtige mit Einnahmen unter G.10.000.000.000 (rund 1,5 Mio. USD) im Vorjahr müssen keinen TP-Bericht erstellen.
  • Diese Befreiung gilt nicht für Steuerpflichtige mit Transaktionen in Ländern mit niedriger oder keiner Besteuerung sowie für Hersteller mit Mautgebühren oder Nutzer von Freihandelszonen.

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COVID-19

  • Die wirtschaftlichen Folgen von COVID-19 treffen Geschäft und Abläufe der Unternehmen. Die übliche Praxis, Finanzdaten vergleichbarer Unternehmen aus den letzten drei Jahren heranzuziehen, gehört deshalb auf den Prüfstand.
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