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Verrechnungspreise Nordmazedonien

Verrechnungspreise Nordmazedonien

Einführung in die Verrechnungspreisgestaltung in Nordmazedonien

Verrechnungspreisregeln

  • Die nordmazedonischen Verrechnungspreisvorschriften stehen in den Artikeln 12, 12-a und 12-b des Körperschaftssteuergesetzes (CITL). Sie beruhen auf dem Fremdvergleichsgrundsatz nach OECD-Leitlinien.
  • Die TP-Regeln gelten für mazedonische Steuerzahler.
  • Der Schwellenwert liegt bei Jahreseinnahmen von 4.877.628 EUR (300.000.000 MKD).
  • Als nahestehende Person gilt, wer direkt oder indirekt mehr als 25 Prozent der Stimmrechte oder des Aktienkapitals hält, oder wer die Kontrolle gemeinsam ausübt. Auch Geschäftsführung, Kontrolle und familiäre Verbindungen begründen Nähe im Sinne des Gesetzes. Form und Inhalt des Verrechnungspreisberichts sowie die zulässigen Methoden regelt ein Erlass des Finanzministeriums nach OECD-Grundsätzen.

OECD Richtlinien

  • Nordmazedonien ist der OECD nicht beigetreten. Die Verrechnungspreisregeln folgen dennoch den OECD-Leitlinien und dem Fremdvergleichsgrundsatz.

Verrechnungspreismethoden

  • Für jede Transaktion wählen Unternehmen die am besten geeignete Methode, denn nur sie liefert ein zuverlässiges Fremdvergleichsergebnis. Zulässig sind die fünf OECD-Methoden: Preisvergleichsmethode, Wiederverkaufspreismethode, Kostenaufschlagsmethode, transaktionsbezogene Nettomargenmethode und Gewinnspaltungsmethode. Die gewählte Methode muss zum Funktions- und Risikoprofil des Unternehmens passen.
  • Die Verordnung bevorzugt die Preisvergleichsmethode (CUP) als primären Ansatz. Ist CUP nicht anwendbar, kommt die am besten geeignete Alternativmethode für die jeweilige Transaktion zum Einsatz.

Selbstauskunft

  • Nordmazedonien kennt eine Selbstveranlagungsregelung. Die Einhaltung der Verrechnungspreisvorschriften liegt in der Verantwortung des Steuerpflichtigen.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • Die nordmazedonische Gesetzgebung schreibt Form und Inhalt des Verrechnungspreisberichts vor. Das Regelwerk von 2019 des Finanzministeriums legt zudem die zulässigen Methoden zur Bestimmung des Transaktionspreises und ihre Anwendung fest.
  • Die Verordnung kennt zwei Berichtsformen, einen Kurzbericht und die vollständige Fassung. Welche Form gilt, hängt von den Jahreseinnahmen und dem Transaktionsvolumen mit verbundenen Parteien ab.
  • Ab einem Jahreseinkommen von 4.877.628 EUR (300.000.000 MKD) ist die vollständige Berichtsform (Stammdatei) Pflicht. Bleibt der Transaktionswert mit verbundenen Parteien im Jahr unter 162.588 EUR (10.000.000 MKD), genügt die Kurzversion.
  • Die Frist für die Einreichung des Berichts beim Finanzamt ist der 30. September.
  • Verrechnungspreisdokumentation und Verrechnungspreisbericht sind auf Mazedonisch einzureichen.
  • Als Anlagen zum Bericht legt der Steuerpflichtige vor:
  • Konsolidierte Jahresabschlüsse für die multinationale Unternehmensgruppe
  • Jahresabschlüsse für den Steuerpflichtigen
  • Kopien aller Vereinbarungen, die der Steuerpflichtige zu kontrollierten Transaktionen abgeschlossen hat
  • Kopien bestehender unilateraler, bilateraler und multilateraler Vorabverständigungen und anderer Steuerbescheide ohne Beteiligung der eigenen Steuerbehörde, sofern sie die kontrollierte Transaktion betreffen
  • Daten, Berichte und Dokumente, die für die Auswahl der Verrechnungspreismethode nach dem Fremdvergleichsgrundsatz relevant sind
  • Weitere Daten, Berichte und Dokumente, die der Steuerpflichtige als relevant für den Bericht erachtet.

Stammdatei und lokale Datei

  • Das vom Finanzministerium herausgegebene Regelwerk schreibt die Struktur von Stammdatei und Lokaler Datei vor.
  • Die Dokumentation umfasst Hintergrundinformationen zu Gruppe und lokaler Gesellschaft sowie die Eigentums- und Organisationsstruktur. Dazu kommen ein Überblick über die wichtigsten konzerninternen Transaktionen und eine Analyse der Funktionen, Vermögenswerte und Risiken des Unternehmens. Branchenanalyse und wirtschaftliche Analyse mit Vergleichsdaten, etwa aus der CUP-Methode oder einer Benchmarking-Analyse, runden den Bericht ab.

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Konzerninterne Geschäftstransaktionen mit verbundenen Parteien in Niedrigsteuerländern.
  • Finanzielle Transaktionen.
  • Managementgebühren oder Lizenzgebühren, die an ausländische Muttergesellschaften gezahlt werden.
  • Vertriebshändler mit beschränktem Risiko sowie Verträge über Dienstleistungen und Forschung und Entwicklung.

Sanktionen

  • Reicht ein Steuerpflichtiger den TP-Bericht nicht fristgerecht in der vorgeschriebenen Form beim Finanzamt ein, verstößt er gegen Artikel 12-a des Körperschaftssteuergesetzes. Die Ordnungswidrigkeit kostet die steuerpflichtige juristische Person 300 bis 1.000 EUR (klein), 600 bis 2.000 EUR (klein) oder 1.800 bis 6.000 EUR MKD-Gegenwert (groß).
  • Für dieselbe Ordnungswidrigkeit haftet zusätzlich die verantwortliche Person persönlich. Die Geldstrafe beträgt 50 bis 250 EUR (klein), 100 bis 500 EUR (klein), 150 bis 500 EUR (mittel) und 200 bis 500 EUR (groß).

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Die verwaltungstechnischen Aspekte der wirtschaftlichen Analyse und des Fremdvergleichsnachweises folgen weitgehend den OECD-Leitlinien.
  • Lokale und regionale Vergleichsunternehmen haben Vorrang. Europäische Vergleichsunternehmen werden ebenfalls akzeptiert.
  • Die mazedonischen Steuerbehörden dürfen keine “geheimen Vergleichsunternehmen” heranziehen. Veröffentlichte “sichere Häfen” für Verrechnungspreise gibt es ebenfalls nicht.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • In Nordmazedonien gibt es derzeit kein APA-Programm.

Ausnahmen

  • Verrechnungspreisdokumentation und Berichterstattung sind in Nordmazedonien obligatorisch. Befreit sind Steuerzahler, deren Jahresumsatz den Schwellenwert von 4.877.628 EUR (300.000.000 MKD) nicht überschreitet.

Ähnliche Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

  • Das geltende Recht kennt keine eigenständige, gesondert geregelte Steuer auf digitale Dienstleistungen.

COVID-19

  • Zu COVID-19 gibt es bislang keine offiziellen Ankündigungen oder Empfehlungen der mazedonischen Steuerbehörden.