Verrechnungspreise Lettland

Verrechnungspreise Lettland

Einführung in die Verrechnungspreisgestaltung in Lettland

Verrechnungspreisregeln

Am 1. Januar 2018 traten Änderungen des Gesetzes über Steuern und Abgaben in Kraft. Lettland übernahm damit das OECD-Format für die Verrechnungspreisdokumentation, bestehend aus Stammdatei und Lokaler Datei.

Transaktionen mit verbundenen Parteien regeln Artikel 4 des lettischen Körperschaftssteuergesetzes (CIT Law), die Verordnung Nr. 667 sowie Artikel 15.2 des Gesetzes über Steuern und Abgaben. Hinzu kommt die Verordnung Nr. 802 zur Verrechnungspreisdokumentation und zum Verfahren für Vorabvereinbarungen zur Bestimmung des Fremdvergleichspreises.

Artikel 4 des CIT-Gesetzes legt fest, wann das steuerpflichtige Einkommen bei Verstößen gegen den Fremdvergleichsgrundsatz angepasst wird. Artikel 15.2 des Gesetzes über Steuern und Abgaben bestimmt, wann eine vollständige Verrechnungspreisdokumentation die angewandten Preise rechtfertigen muss.

Transaktionen lettischer Unternehmen sollten mit folgenden Parteien dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen:

• Ausländische verbundene Unternehmen
• Verbundene natürliche Personen (gemäß Artikel 1, Absatz 18 des Gesetzes über Steuern und Abgaben)
• Unternehmen, die in Niedrigsteuer- oder steuerfreien Ländern oder Gebieten ansässig, gegründet oder niedergelassen sind (die vollständige Liste der Steueroasen ist in der Verordnung Nr. 665 festgelegt)
• Andere verbundene lettische Steuerzahler, wenn die Transaktion innerhalb einer einzigen Lieferkette mit einem anderen verbundenen ausländischen Unternehmen oder Unternehmen/Personen in Offshores stattfindet.

OECD Richtlinien

Lettland ist seit dem 1. Juli 2016 Mitglied der OECD.

Verordnung Nr. 667 erlaubt die Anwendung der OECD-Verrechnungspreisleitlinien, solange sie den lokalen Gesetzen nicht widersprechen. Die Steuerbehörde SRS akzeptiert in den meisten Fällen die OECD-Struktur für die Verrechnungspreisdokumentation.

Der Vorrang der Gesetze sieht die OECD-Leitlinien nicht direkt vor. Die SRS folgt dennoch der Empfehlung des OECD-Rates C(95)126/Final, die als Grundlage der aktuellen Gesetzgebung diente.

Verrechnungspreismethoden

Verordnung Nr. 667 schreibt fünf Methoden zur Bestimmung eines angemessenen Verrechnungspreises vor. Ergänzend gelten dabei die OECD-Verrechnungspreisleitlinien.

Traditionelle Transaktionsmethoden

• Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises (CUP)
• Wiederverkaufspreis-Methode (RP)
• Kosten-Plus-Methode (CP).

Transaktionsbezogene Gewinnmethoden

• Transaktionsbezogene Nettomargenmethode (TNMM)
• Gewinnspaltungsmethode (PSM).

Eine Hierarchie zwischen den Methoden kennt das lettische Recht nicht, weder für internationale noch für inländische Transaktionen. Vorgeschrieben ist jeweils die am besten geeignete Methode. In der Praxis bevorzugt die SRS jedoch die traditionellen Transaktionsmethoden, allen voran die CUP-Methode.

Nicht spezifizierte Methoden lässt die lokale Gesetzgebung offiziell nicht zu. Bei der Übertragung immaterieller Vermögenswerte kommen in der Praxis dennoch Bewertungstechniken wie der Discounted-Cashflow-Ansatz zum Einsatz.

Mehr als eine Verrechnungspreismethode für dieselbe kontrollierte Transaktion verlangt die lokale Gesetzgebung nicht.

Selbstauskunft

Eine spezielle Steuererklärung für Verrechnungspreise gibt es in Lettland nicht. Das Gesamtvolumen der Transaktionen mit verbundenen Parteien muss jedoch in der Körperschaftsteuererklärung angegeben werden, in Zeile 6.5.1.

Bei einer Steuerprüfung fragen die Behörden in der Regel nach einer Beschreibung und Quantifizierung der Transaktionskostenbasis je Transaktion, nach vorhandenen Vereinbarungen mit verbundenen Parteien und nach der Analyse, die den Fremdvergleichspreis für die jeweilige Transaktion bestimmt.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

Auch hier gelten die Änderungen vom 1. Januar 2018. Lettland folgt seitdem dem OECD-Format aus Stammdatei und Lokaler Datei (siehe Abbildung unten).

Beide Dateien sind jährlich zu erstellen, innerhalb von 12 Monaten nach Ende des jeweiligen Steuerjahres. Auf Anforderung der lettischen Steuerbehörde müssen sie binnen eines Monats vorgelegt werden, wenn:

• Stammdatei, wenn der Gesamtwert der Transaktionen mit verbundenen Parteien in dem betreffenden Jahr 5 Mio. EUR übersteigt
• Lokale Datei, wenn der Gesamtwert der Transaktionen mit verbundenen Parteien in dem betreffenden Jahr 250 000 EUR übersteigt.

Bei höheren Schwellenwerten müssen beide Dateien der lettischen Steuerbehörde zusätzlich aktiv übermittelt werden, ebenfalls innerhalb von 12 Monaten nach Ende des jeweiligen Steuerjahres, wenn:

• Stammdatei, wenn (i) der Jahresumsatz in dem betreffenden Jahr 50 Mio. EUR übersteigt und der Gesamtwert der Transaktionen mit verbundenen Parteien 5 Mio. EUR übersteigt oder (ii) der Gesamtwert der Transaktionen mit verbundenen Parteien in dem betreffenden Jahr 15 Mio. EUR übersteigt
• Lokale Datei, wenn die Transaktionen mit verbundenen Parteien 5 Mio. EUR übersteigen.

• Artikel 8 Absatz 4 des Gesetzes über die Amtssprache verlangt lettische Sprache für Dokumente, die staatlichen oder kommunalen Stellen vorzulegen sind. Verrechnungspreisunterlagen müssen daher grundsätzlich auf Lettisch eingereicht werden, die Stammdatei darf jedoch auf Englisch vorgelegt werden.
• In der Praxis akzeptiert die Steuerbehörde auch englischsprachige Verrechnungspreisdokumente und prüft sie meist in dieser Sprache. Erwartet die SRS jedoch, dass der Steuerpflichtige ihre Feststellungen vor Gericht anfechten wird, verlangt sie eine Übersetzung ins Lettische, da Gerichte nur lettische Dokumente prüfen. Für die Übersetzung werden in der Regel 30 Tage gewährt.

Stammdatei und lokale Datei

Die OECD-Aktivitäten im Rahmen des BEPS-Projekts und die aktualisierten Verrechnungspreisleitlinien haben die lettische Gesetzgebung verändert. Zentral ist der dreistufige Ansatz zur Verrechnungspreisdokumentation, der Folgendes umfasst

• Der Länderbericht (CbCr) gibt einen allgemeinen Überblick über die Finanzergebnisse jedes Landes, in dem der Konzern tätig ist. Er ist Pflicht ab einem Konzernumsatz von 750 Mio. EUR im vorangegangenen Geschäftsjahr.
• Die Stammdatei enthält Informationen zur gesamten Gruppe: Art der Geschäftsaktivitäten, allgemeine Verrechnungspreispolitik, Platzierung der Einnahmen. Dazu zählen Organisationsstruktur des Konzerns, Beschreibung der Geschäftsbereiche, immaterielle Vermögenswerte, Finanztransaktionen sowie Finanz- und Steuerverbindlichkeiten.
• Die Lokale Datei enthält detaillierte Informationen zu den von der lokalen Gesellschaft kontrollierten Transaktionen. Sie ergänzt die Stammdatei und untermauert, dass der Preis der kontrollierten Transaktion dem Marktpreis entspricht. Dazu gehören die Verrechnungspreisanalyse, die zugrundeliegenden Finanzinformationen, die Methodenbegründung und eine Benchmarking-Analyse.

Beim Inhalt folgt Lettland den OECD-Standardanforderungen an Stammdatei und Lokale Datei. Zusätzlich muss der Steuerpflichtige datierte Screenshots und Datenbank-Downloads vorlegen, die seine Vergleichswerte begründen.

Verordnung Nr. 802 schreibt die Pflichtinhalte für Stammdatei und Lokale Datei vor, benennt Situationen für eine vereinfachte Dokumentation und regelt deren Inhalt. Sie legt zudem das Verfahren für ein APA mit der Steuerverwaltung fest.

Verordnung Nr. 677 schreibt fünf Methoden zur Bestimmung eines angemessenen Verrechnungspreises vor und enthält Leitlinien für Funktionsanalyse und Benchmarking-Studie. Auch hier sind die OECD-Verrechnungspreisleitlinien anwendbar.

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

Kleine Steuerzahler in Lettland tragen in der Regel ein mittleres Risiko für eine allgemeine Steuerprüfung, mittlere und große multinationale Unternehmen ein hohes. Wird die Verrechnungspreisdokumentation im Rahmen einer Prüfung überprüft, besteht für alle Steuerpflichtigen ein mittleres Risiko, dass die Methode infrage gestellt wird. Wird sie infrage gestellt, droht allen ein mittleres bis hohes Berichtigungsrisiko.

Zusätzlich interessiert die SRS:

• Anhaltende Verluste für lokale Unternehmen
• Lizenzzahlungen (auch andere/jede Art von Zahlungen) an Niedrigsteuerländer
• Unternehmensumstrukturierungen oder Änderungen des TP-Modells.

Gemäß Artikel 23, Absatz 1.1 des Gesetzes über Steuern und Abgaben darf die SRS innerhalb von fünf Jahren nach Fälligkeit der Steuer prüfen, ob die Preise kontrollierter Transaktionen fremdvergleichskonform waren. Entsprechende Aufzeichnungen sind daher mindestens fünf Jahre nach Ablauf der Einreichungsfrist für die Körperschaftsteuererklärung aufzubewahren.

Sanktionen

Seit dem 1. Januar 2018 droht eine Strafe von bis zu 1 % des Betrags der kontrollierten Transaktion, für die Dokumentation erstellt werden musste, maximal jedoch 100.000 EUR. Sie greift, wenn der Steuerpflichtige Einreichungsfrist oder inhaltliche Anforderungen verfehlt und dadurch die Einhaltung des Fremdvergleichsgrundsatzes nicht mehr belegbar ist.

Anpassungen der Steuerschuld unterliegen zudem 25 % Körperschaftsteuer statt des Standardsatzes von 20 %. Führt eine TP-Anpassung zu einer Steuernachzahlung, kommt nach Artikel 32 Absätze 4 und 5 des Gesetzes über Steuern und Abgaben eine Strafe von 20 % oder 30 % hinzu, reduzierbar um 50 % bei Kooperation mit der Steuerverwaltung. Nach Artikel 29 Absatz 2 desselben Gesetzes fällt zusätzlich eine Verspätungsstrafe von 0,05 % pro Tag auf die Nachzahlung an.

Für Transaktionen bis zum 31. Dezember 2017 gibt es keine eigene Strafe für fehlende Verrechnungspreisdokumentation. Entsprechen die Preise nicht dem Fremdvergleichsgrundsatz, kann das steuerpflichtige Einkommen nach oben korrigiert werden, mit einer Strafe von 20 % bis 30 % sowie einer Verzugsstrafe von jährlich 18,25 % auf die Nachzahlung. Bei wiederkehrenden TP-Anpassungen verdoppelt sich die Strafe auf 40 % bis 60 %.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen müssen nach lettischem Recht dem Fremdvergleichsgrundsatz genügen. Die vereinbarten Bedingungen dürfen also nicht von denen abweichen, die unabhängige Unternehmen unter ähnlichen Umständen vereinbaren würden.

Die lettischen Steuerbehörden bevorzugen lokale Vergleichswerte, zunächst aus den baltischen Staaten Estland, Lettland und Litauen. Fehlen dort ausreichend Vergleichswerte, weitet sich die Suche auf wirtschaftlich ähnliche mittel- und osteuropäische Länder aus, etwa Bulgarien, Kroatien, Polen, Rumänien, die Slowakei, Slowenien, Tschechien und Ungarn. Reicht auch das nicht, wird die EU28 herangezogen.

Einjahres- und Mehrjahresanalysen sind beide zulässig, die Wahl muss jedoch begründet werden. Bleiben Sachverhalt und Bedingungen der kontrollierten Transaktion unverändert, ist einmal in drei Jahren eine neue Benchmarking-Studie fällig, mit jährlicher Aktualisierung der Finanzdaten der Vergleichsunternehmen in den beiden Folgejahren. Auch hier gilt die Pflicht zu datierten Screenshots und Datenbank-Downloads als Beleg für die Wahl oder Ablehnung von Vergleichswerten.

Für den Verkauf und Einkauf von Waren sowie den Empfang und die Erbringung von Dienstleistungen ist die Datenbank TP Catalyst die bevorzugte Quelle für Vergleichsdaten. Bei Transaktionen mit immateriellen Gütern, etwa der Lizenzierung von Marken, greifen RoyaltyStat und ktMine.

Für die Anwendung des Interquartilsbereichs gibt es keine spezifische gesetzliche Vorgabe. Die SRS akzeptiert ihn dennoch.

Bei Kredittransaktionen dienen meist Statistiken der Bank von Lettland zu Krediten lettischer Geld- und Finanzinstitute an gebietsansässige Nicht-Finanzunternehmen als Grundlage. Die Steuerbehörde hat im Laufe des Jahres jedoch ein Bloomberg-Terminal erworben und plant, künftig Daten aus Bloomberg oder Eikon für die Preisbildung bei Kreditgeschäften zu nutzen. Für umfangreiche Kredittransaktionen kommen diese Datenbanken in der Praxis bereits zum Einsatz.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

APAs werden durch Artikel 16.1 des Gesetzes über Steuern und Abgaben und die Verordnung Nr. 802 geregelt.

Ein APA setzt ein jährliches Volumen der betroffenen kontrollierten Transaktionen von mehr als 1,43 Mio. EUR voraus, tatsächlich oder geplant. Die staatliche Abgabe dafür beträgt 7.114 EUR.

APAs gelten für bis zu 5 Jahre (Klausel 5.5 der Verordnung Nr. 802), ein Rollback für bis zu 5 vorangegangene Jahre ist ebenfalls möglich (Klausel 5.6 der Verordnung Nr. 802). Nutzt der Steuerpflichtige das Rollback, darf der Gesamtzeitraum von 5 Jahren nicht überschritten werden, etwa zwei vorangegangene und drei folgende Jahre.

Lettland leitet nur unilaterale APAs ein. Initiiert eine ausländische Steuerbehörde ein bilaterales oder multilaterales APA, beteiligen sich die lettischen Behörden daran.

Der Abschluss eines APA dauert maximal 14 Monate. Die Steuerbehörden streben inzwischen rund 6 Monate an.

Der Prozess läuft in Lettland üblicherweise in 5 Phasen: Pre-Filing-Konferenz, Einreichung des APA-Antrags, Bewertung und Verhandlung, Berichterstattung und Überwachung sowie Erneuerung, Aktualisierung oder Anpassung.

Ausnahmen

Für KMU gibt es keine Ausnahme von der Verrechnungspreisdokumentation. Gemäß Artikel 15.2 des Gesetzes über Steuern und Abgaben können Transaktionen mit verbundenen Parteien unter 20.000 EUR pro Jahr jedoch davon befreit werden.

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Die lettische Regierung hat eine Studie in Auftrag gegeben, um die möglichen Mehreinnahmen aus einer 3-prozentigen Steuer auf digitale Dienstleistungen zu ermitteln.

SRS und das Verhalten der Steuerzahler

Die lettischen Steuerbehörden sind bei Verrechnungspreisprüfungen in den letzten Jahren aktiver geworden. Im Fokus stehen Unternehmen mit Verlusten in den Vorjahren, umfangreichen Geschäften mit verbundenen ausländischen Unternehmen und untypischen Transaktionen wie dem Verkauf oder der Übertragung von geistigem Eigentum.

Seit zwei Jahren nutzt die Behörde zudem das Konzept “Consult Before”. Erkennt die SRS bei einem Steuerpflichtigen besondere Risiken bei der Preisgestaltung kontrollierter Transaktionen, stellt sie zunächst Fragen und gibt Empfehlungen, statt sofort eine formelle Prüfung einzuleiten.

Führt dieser Dialog zu einer Einigung, entfällt sowohl die Prüfung als auch eine Geldstrafe. Bleibt eine Einigung aus, folgt die formelle Prüfung.

Nach der jüngsten OECD-Veröffentlichung zur Preisgestaltung bei Finanztransaktionen interessiert sich die SRS zunehmend für kontrollierte Finanzierungstransaktionen zwischen lettischen und ausländischen verbundenen Unternehmen. Das gilt besonders bei hohem Transaktionsvolumen.

COVID-19

Die wirtschaftlichen Folgen von COVID-19 dürften weitreichend ausfallen, mit weltweit mehr Anfragen zu Verrechnungspreisen und Körperschaftsteuer. Multinationale Unternehmen sollten ihre TP-Risiken überprüfen und ihre Dokumentation entsprechend aktualisieren.

Unternehmen sollten zunächst ermitteln, wo die wichtigsten geschäftlichen Auswirkungen auf ihre TP-Politik liegen. Anschließend gilt es, strategisch zu klären, wie Krisenreaktionen durch die TP-Funktion unterstützt werden können. Intern empfiehlt es sich, Vereinbarungen anzupassen und robuste, zeitnahe Prüfungsunterlagen für TP-Änderungen bereitzuhalten.

Das TP-Konzept bewertet das Unternehmen als Ganzes und nicht einzelne Kennzahlen, unter Berücksichtigung von Marktbedingungen und makroökonomischen Entwicklungen. Unternehmen mit Verrechnungspreisrelevanz sollten daher die objektiven Nachweise für ihre Ergebnisse sammeln und dokumentieren, um die Marktkonformität ihrer Preise zu belegen.