Einführung in die Verrechnungspreisgestaltung im Kosovo
Verrechnungspreisregeln
Der Finanzminister des Kosovo hat eine Verwaltungsanweisung zu Verrechnungspreisen erlassen, in Kraft seit dem 27. Juli 2017. Sie stützt sich auf Artikel 27 des kosovarischen Körperschaftssteuergesetzes (CIT-Gesetz).
Ihr Zweck: Regeln und Verfahren für die Umsetzung von Verrechnungspreisen gemäß Artikel 27 des Gesetzes Nr. 05/L-029 über Körperschaftssteuern festzulegen. Sie gilt für kontrollierte Transaktionen zwischen verbundenen Parteien.
Als nahestehend gelten Unternehmen, die direkt oder indirekt mehr als 25 Prozent der Stimmrechte, des Aktienkapitals oder der gemeinsamen Kontrolle halten. Auch Personen mit Einfluss auf Geschäftsführung oder Kontrolle sowie familiär verbundene Personen zählen dazu.
Der Begriff “Transaktion” umfasst jedes Geschäft, jede Vereinbarung oder Praxis zwischen den Parteien, direkt oder indirekt, unabhängig von Rechtsverbindlichkeit. Jede Geschäftsbeziehung zwischen verbundenen Personen fällt darunter.
OECD Richtlinien
Das Kosovo ist kein OECD-Mitglied. Die kosovarischen Verrechnungspreisregeln beruhen dennoch auf den OECD-Leitlinien und dem Fremdvergleichsgrundsatz.
Verrechnungspreismethoden
Für jede Transaktion gilt die am besten geeignete Methode, da sie den zuverlässigsten Maßstab für ein fremdvergleichskonformes Ergebnis liefert. Zur Wahl stehen die Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises, der Wiederverkaufspreis, die Kostenaufschlagsmethode, die transaktionsbezogene Nettomarge und die Gewinnspaltungsmethode.
Vorrang hat die Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises, andere Methoden kommen nur zum Zug, wenn diese nicht anwendbar ist. Mehr als eine Methode ist nicht erforderlich.
Selbstauskunft
Das Kosovo wendet eine Selbstveranlagung an. Der Steuerpflichtige selbst muss für die Einhaltung der Verrechnungspreisvorschriften sorgen.
Stellt die Steuerverwaltung eines anderen Landes eine Berichtigung vor, prüft die kosovarische Steuerverwaltung diese anhand eigener Informationen und erklärt sie für nicht marktkonform, wenn die Bewertung dies ergibt.
Dokumentation der Verrechnungspreise
Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation
Steuerzahler mit kontrollierten Transaktionen über 300.000 EUR pro Kalenderjahr müssen eine Verrechnungspreisdokumentation nach dem EU-Verhaltenskodex für die Verrechnungspreisdokumentation für verbundene Unternehmen (2006/C176/01) erstellen.
Die Frist für die jährliche Mitteilung über kontrollierte Transaktionen entspricht der Frist für die jährliche Steuererklärung und Zahlung der Körperschaftssteuer: dem 31. März des folgenden Jahres.
Auf Anfrage der TAK muss die Verrechnungspreisdokumentation innerhalb von dreißig Tagen vorgelegt werden.
Die Verrechnungspreisdokumentation sollte mindestens Folgendes enthalten:
Zusammenfassung der Aktivitäten des Steuerpflichtigen und seiner Organisationsstruktur.
Beschreibung der kontrollierten Transaktionen.
Erläuterung der Auswahl der am besten geeigneten Übertragung.
Preisbildungsmethode und finanzielle Indikatoren.
Analyse der Vergleichbarkeit.
Erläuterung aller wirtschaftlichen Analysen und Unterstützungsprojekte.
Schlussfolgerung über die Übereinstimmung der Bedingungen der kontrollierten Transaktionen mit dem Fremdvergleichsgrundsatz.
Alle anderen Informationen, die einen wesentlichen Einfluss auf die Feststellung der Einhaltung des Fremdvergleichsgrundsatzes durch den Steuerzahler in Bezug auf kontrollierte Transaktionen haben können.
Stammdatei und lokale Datei
Das Finanzministerium hat die Dokumentationsanforderungen 2017 an die OECD-Verrechnungspreisleitlinien angepasst.
Die vorgeschriebene Dokumentation besteht aus zwei Teilen, entsprechend Format und Inhalt einer Stammdatei und einer Lokalen Datei. Sie muss elektronisch und in gedruckter Form vorliegen.
Einige Risikofaktoren für Herausforderungen
Verlustrisiken aus Investitionen in und Nutzung von Sachanlagen.
Risiken des Erfolgs oder Misserfolgs von Forschungs- und Entwicklungsinvestitionen.
Finanzierungstransaktionen und finanzielle Risiken wie Wechselkurs- und Zinsschwankungen.
Kreditrisiken sowie Management- oder Lizenzgebühren an ausländische Muttergesellschaften.
Vertriebshändler mit beschränktem Risiko sowie Verträge über Dienstleistungen, Forschung und Entwicklung.
Sanktionen
Erstellt der Steuerpflichtige die Dokumentation nicht fristgerecht oder legt sie der TAK nicht vor, wird er gemäß Artikel 53 Absatz 1 des Gesetzes Nr. 03/L-222 über Steuerverwaltung und -verfahren mit einer Geldstrafe belegt.
Die TP-Dokumentation ist innerhalb von 30 Tagen in Albanisch oder Serbisch einzureichen, unter besonderen Umständen und nach Absprache mit der TAK auch auf Englisch.
Bei verspäteter Vorlage drohen Verwaltungsstrafen von bis zu 2.500 EUR.
Belegt die TP-Dokumentation nicht die Fremdvergleichskonformität der Preise, erkennt die Steuerbehörde die Differenz für Zwecke der Körperschaftsteuer nicht an.
Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses
Die kosovarische Steuerbehörde prüft die in der Datenbank angewandten Suchkriterien auf Übereinstimmung mit der lokalen Praxis.
Die vorgelegte Liste vergleichbarer Unternehmen sollte Angaben enthalten, die eine Überprüfung ermöglichen: finanzielle Details, Mehrwertsteuernummer, NUI-Nummer, Adresse.
Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung
Advance Pricing Agreements (APAs) sind schriftliche Vereinbarungen zwischen einem oder mehreren Steuerpflichtigen und einer oder mehreren zuständigen Behörden, die die geeignete Verrechnungspreismethode für einen zukünftigen Zeitraum festlegen.
Die kosovarische Steuerverwaltung verwaltet APAs sowie vergleichbare Vereinbarungen anderer Länder, die kontrollierte Transaktionen betreffen.
Ausnahmen
Für den Fremdvergleichsgrundsatz und die Dokumentationsvorschriften gibt es keine Ausnahmen.
KMU im Sinne der EU-Empfehlung (2006/C 176/01) müssen die Lokale Datei jährlich erstellen. Dieselbe Benchmark-Analyse lässt sich jedoch drei Jahre lang nutzen, sofern sich die FAR-Analyse in dieser Zeit nicht wesentlich ändert.
Ähnliche Entwicklungen
Die Fazilität für die Einhaltung der Gewinnumlenkung (PDCF)
Bei der Ermittlung des Normalwerts für gruppeninterne Dienstleistungen mit geringer Wertschöpfung wendet der Dienstleister eine Gewinnspanne auf alle kumulierten Kosten an, mit Ausnahme von Überziehungen, denen kein Gewinn zuzurechnen ist.
Diese Marge sollte 7 % der relevanten Ausgaben betragen. Im vereinfachten Ansatz muss sie nicht durch eine Vergleichsstudie belegt werden.
Übersteigen die Dienstleistungstarife innerhalb der Gruppe die 7-Prozent-Marge, muss die Steuerverwaltung den vereinfachten Ansatz nicht akzeptieren und kann eine vollständige Funktions- und Vergleichsanalyse verlangen.
Steuerbehörden und Verhalten der Steuerzahler
Die TAK verbessert die Standards der Verrechnungspreisdokumentation und wirtschaftlichen Analysen durch Überprüfungen der Steuerpflichtigen.
Konzerninterne Transaktionen müssen in der Verrechnungspreisdatei ausreichend dokumentiert werden, wie es die Gesetzgebung vorschreibt. Andernfalls drohen dem Steuerzahler Strafen.
COVID-19
Die wirtschaftlichen Folgen von COVID-19 dürften weitreichend ausfallen, mit einer weltweiten Zunahme von Verrechnungspreis-, DPT- und Körperschaftssteueranfragen. Multinationale Unternehmen sollten ihr potenzielles Risiko prüfen und ihre Dokumentation entsprechend aktualisieren.
Die kosovarische Steuerbehörde dürfte sich weiterhin auf Unternehmen mit Kommissionären, Vertretern mit begrenztem Risiko (LRDs) und Kostenplus-Dienstleistungsunternehmen konzentrieren, besonders bei pandemiebedingten Verlusten.
Eigene Leitlinien hat die kosovarische Steuerverwaltung bislang nicht veröffentlicht.