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Verrechnungspreise Kenia

Verrechnungspreise Kenia

Einführung in die Verrechnungspreisgestaltung in Kenia

Verrechnungspreisregeln

  • Abschnitt 18(3) des Einkommensteuergesetzes (CAP 470) regelt den Fall: Erwirtschaftet eine gebietsfremde Person durch Geschäfte mit einer verbundenen gebietsansässigen Person oder ihrer Betriebsstätte keine oder zu geringe Gewinne im Vergleich zu unabhängigen Parteien, gelten die Gewinne als der Betrag, der unter marktüblichen Bedingungen zu erwarten gewesen wäre.
  • Multinationale Unternehmen müssen zudem die Income Tax (Transfer Pricing) Rules, 2006 einhalten, die den Fremdvergleichsgrundsatz konkretisieren.
  • Kenia stützt sich dabei stark auf die OECD-Leitlinien mit ihrer eher formelhaften Umsetzung.
  • Der Kommissar für inländische Steuern (KRA) kann von jedem in Kenia tätigen multinationalen Unternehmen eine Verrechnungspreisdokumentation für betroffene Transaktionen anfordern.

OECD Richtlinien

  • Die Einkommensteuer-Verrechnungspreisregeln bilden den eigentlichen Rahmen für multinationale Unternehmen bei konzerninternen Transaktionen.
  • Ergänzend können Unternehmen die OECD-Verrechnungspreisleitlinien heranziehen, die eine eher verfahrensorientierte Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes und der Methoden bieten.

Verrechnungspreismethoden

  • Absatz 4 der Verrechnungspreisvorschriften lässt dem Steuerpflichtigen die freie Wahl der Methode zur Bewertung des Fremdvergleichspreises konzerninterner Transaktionen.
  • Die Einkommensteuerverrechnungspreisverordnung 2006 kennt dafür fünf Methoden (siehe unten):
  1. Die Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises (CUP)
  2. Die Wiederverkaufspreis-Methode (RP)
  3. Die Kosten-Plus-Methode
  4. Die Gewinnspaltungsmethode (PSM)
  5. Die transaktionsbezogene Nettomarge
  6. eine andere Methode, die der Kommissar vorschreiben kann, wenn keine der genannten Methoden den Fremdvergleichspreis ermitteln kann.

Selbstauskunft

  • Kenia wendet die Selbstveranlagung an. Die Pflicht zur Verrechnungspreispolitik liegt allein beim Steuerpflichtigen. Eine Strafe für das Fehlen einer solchen Politik existiert derzeit nicht, ihr Fehlen erhöht jedoch das Risiko einer Prüfung durch den Kommissar für inländische Steuern.
  • Ohne TP-Dokumentation steht ein Unternehmen bei der Verteidigung seiner konzerninternen Preisgestaltung deutlich schlechter da.
  • Eine Verrechnungspreispolitik für den Fall einer KRA-Prüfung ist daher sehr ratsam. Sie minimiert das Risiko einer falschen Werteinschätzung bei konzerninternen Transaktionen.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • Kenia erkennt das OECD-Verrechnungspreisdokumentationsmodell an, das auf dem Ansatz von Stammdatei und Lokaler Datei beruht (BEPS-Aktion 13).
  • Absatz 11 des achten Anhangs des vorgeschlagenen Einkommensteuergesetzes sieht die länderbezogene Berichterstattung (CbC) künftig als Pflicht vor.
  • Derzeit kann die KRA von einem Steuerzahler folgende Unterlagen zur Verrechnungspreisgestaltung verlangen:
  1. Bücher Konten
  2. Die Auswahl der Verrechnungspreismethode und die Gründe für die Auswahl
  3. Die Anwendung der Methode, einschließlich der vorgenommenen Berechnungen und der berücksichtigten Preisanpassungsfaktoren
  4. Die globale Organisationsstruktur des Unternehmens;
  5. Die Einzelheiten der betrachteten Transaktionen
  6. Die bei der Auswahl der Methode angewandten Annahmen, Strategien und Grundsätze
  7. Erforderliche Hintergrundinformationen über die Transaktion.

Alle Unterlagen müssen in englischer Sprache verfasst oder in diese übersetzt werden.

Stammdatei und lokale Datei

  • Kenia entwickelt seine Vorschriften zur Steuertransparenz im Einklang mit BEPS-Aktion 13 kontinuierlich weiter.
  • Das entspricht Kapitel 5 der OECD-Leitlinien: Die Zuweisung von Einkommen und Steuern soll den tatsächlichen Ort der Wertschöpfung widerspiegeln.
  • Mit vorhandener Dokumentation fällt es leichter, gegenüber der Steuerbehörde nachzuweisen, dass der Fremdvergleichsgrundsatz ordnungsgemäß angewandt wurde.
  • Lokal- und Stammdatei liefern den Behörden zudem Grundlagen zur Bewertung der ausgeübten Funktionen und zum weltweiten Vergleich ähnlicher Transaktionen.
  • Die Verrechnungspreisdokumentation muss innerhalb von 30 Tagen nach Anforderung durch die KRA vorliegen.

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Online-Plattformen und komplexe Geschäftsmodelle mit IT-Dienstleistungen und digitaler Präsenz auf dem kenianischen Markt.
  • Begrenzte Rechtsmittel gegenüber sich schnell wandelnden internationalen Geschäftsmodellen und Vertragsvereinbarungen, die multinationalen Unternehmen rechtliche Schlupflöcher zur Steuervermeidung bieten.
  • Vertriebsgesellschaften mit begrenztem Risiko sowie Vereinbarungen über Vertragsdienstleistungen oder Auftragsforschung, insbesondere wenn wichtige Personalfunktionen in Kenia liegen.
  • Vereinbarungen nach einer Umstrukturierung, wenn das neue Geschäftsmodell kaum vergleichbare unabhängige Unternehmen findet.
  • Mangelnde Anpassung der Verrechnungspreisergebnisse an die Wertschöpfung im Land.

Sanktionen

  • Anders als in vielen anderen Ländern gibt es keine eigene Strafe für fehlende Steuerunterlagen.
  • Das Einkommensteuergesetz enthält jedoch Bestimmungen zur Unterbezahlung oder Unterdeklaration kenianischer Einkünfte. Fehlende Dokumentation macht ein Unternehmen damit anfällig für Prüfungen im Zusammenhang mit Verrechnungspreisen.
  • Abschnitt 84 des Steuerverfahrensgesetzes von 2015 sieht bei nicht deklarierten Steuerbeträgen aus der Selbstveranlagung eine Strafe von 20 % vor. Bei falschen oder irreführenden Angaben steigt sie auf 75 %.
  • Das Einkommensteuergesetz, das voraussichtlich Ende 2020 in Kraft tritt, sieht für nicht angegebene Steuerbeträge eine Strafe von 2 % vor.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Die wirtschaftliche Analyse umfasst Suche und Auswahl vergleichbarer Transaktionen oder Unternehmen unter Berücksichtigung von Datenqualität, Annahmen und Vergleichbarkeitsfaktoren sowie die Auswahl geeigneter wirtschaftlicher und statistischer Daten.
  • Absatz 10(c) der Verrechnungspreisvorschriften verlangt: Wer sich auf einen Fremdvergleichspreis beruft, muss auf Verlangen des Kommissars Unterlagen zum Nachweis seiner Analyse vorlegen.
  • Eine eigene lokale Leitlinie fehlt, in der Praxis stützen sich die Behörden jedoch stark auf die OECD-Vorgaben.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • Advance Pricing Agreements gibt es in Kenia nicht. Steuerzahler können bei klärungsbedürftigen Transaktionen jedoch eine private Entscheidung einholen.

Ausnahmen

  • Derzeit gibt es keine Ausnahmekriterien.

Ähnliche Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

  • Mit dem Einkommensteuergesetz (ITB) 2018 erweitert Kenia den Geltungsbereich der Verrechnungspreise, unter anderem für Kostenbeitragsvereinbarungen, immaterielle Güter und weitere Finanzdienstleistungen.
  • Das Gesetz legt die erforderliche Verrechnungspreisdokumentation neu fest und macht sie für Unternehmen verpflichtend. Bei Nichteinhaltung droht eine Steuerstrafe von 2 %.
  • Schedule 8 der Income Tax Bill 2018 verlangt Verrechnungspreisanpassungen bei grenzüberschreitenden Transaktionen mit Unternehmen in steuerlichen Vorzugsregimen oder mit Bezug zu nicht ansässigen Parteien.
  • Die digitale Wirtschaft bringt neue Herausforderungen bei der länderübergreifenden Verbuchung von Körperschaftssteuern und hat zur Gewinnverschiebung durch Basiserosion beigetragen. Die OECD begegnet dem mit BEPS-Aktionspunkt 1.
  • Mit dem Finanzgesetz 2020 hat Kenia eine Steuer auf digitale Dienstleistungen (DST) eingeführt, für B2B- und B2C-Transaktionen gleichermaßen. Sie beträgt 1,5 % des Bruttowerts der über Online-Plattformen verkauften Waren und Dienstleistungen.
  • Ergänzend gilt seit Januar 2021 eine Mindeststeuer von 1 % auf den Bruttoumsatz von Unternehmen. Sie zielt auf dauerhaft verlustbringende Unternehmen, die keine Körperschaftsteuer zahlen, und soll niedrig ausgewiesene Gewinne in Kenia verhindern.
  • Insgesamt sollen die neuen Vorschriften die Steuerbemessungsgrundlage erweitern und Einnahmeausfälle aus grenzüberschreitenden Aktivitäten schließen.

KRA und das Verhalten der Steuerzahler

  • 2019 hat der Kommissar für inländische Steuern (KRA) Richtlinien für das Verhalten von Steueragenten gegenüber Steuerzahlern erlassen, um Professionalität und Glaubwürdigkeit von Steuererklärungen zu stärken.
  • Die Steuerverfahren (Steuerbeamte) Verordnungen von 2019 geben dafür konkrete Anleitung.
  • Das hilft Steuerzahlern, die Compliance-Standards bei TP-Grundsätzen, Funktions-, Vermögens- und Risikoprüfungen sowie Vergleichbarkeitsstudien zu erreichen.
  • Zugleich verbessert es die Beziehung zwischen KRA, Steuerzahler und Steueragent.

COVID-19

  • Kenia hat rasch auf das veränderte Geschäftsumfeld der Pandemie reagiert.
  • Das Steueränderungsgesetz 2020 und die Vorschriften des Finanzgesetzes 2020 sollen die negativen Effekte der reduzierten Geschäftstätigkeit abfedern, neue Einnahmequellen erschließen und die Steuerbasis erweitern.
  • Viele lokale und internationale Unternehmen haben seit COVID-19 verstärkt auf Online-Plattformen umgestellt.
  • Mit der Steuer auf digitale Dienstleistungen erschließt die Regierung diesen neuen Online-Markt. Unternehmen müssen ihre TP-Dokumentation entsprechend an die neuen Methoden und internationalen Online-Transaktionen anpassen.