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Verrechnungspreise Kanada

Verrechnungspreise Kanada

Verrechnungspreisregeln

  • Das kanadische Verrechnungspreisgesetz, Sektion 247 des Income Tax Act (ITA), erhielt am 18. Juni 1998 die königliche Zustimmung. Es gilt für kanadische Steuerzahler und Personengesellschaften mit Geschäften bei ausländischen verbundenen Parteien, ohne Wesentlichkeitsschwelle oder Ausnahmen.
  • Die CRA gibt in Verrechnungspreismemoranden (TPMs) und Informationsrundschreiben wichtige spezifische Hinweise zur Verrechnungspreisgestaltung.
  • Diese Positionen gelten als lehrreich, aber nicht als verbindlich. In einem Streitfall stützen sich kanadische Gerichte direkt auf Gesetz und Rechtsprechung, nicht auf die veröffentlichten Ansichten der CRA.

OECD Richtlinien

  • Die OECD-Verrechnungspreisleitlinien wurden zwar in mehreren kanadischen Gerichtsverfahren herangezogen, gelten dort aber nicht formell als maßgebend. Sektion 247 des ITA nimmt keinen Bezug auf sie. Gerichte und andere Streitbeilegungsstellen, etwa die Berufungsabteilung und die Abteilung der zuständigen Behörde der CRA, berücksichtigen die OECD-Grundsätze bei ihren Entscheidungen dennoch in der Regel.
  • In der Verwaltungspraxis legt die CRA großen Wert auf die OECD-Leitsätze und empfiehlt Steuerpflichtigen, ihre Verrechnungspreispolitik daran auszurichten. Kanada ist OECD-Mitglied, kanadische Vertreter haben an den Arbeitsgruppen zu den OECD-Leitlinien mitgewirkt.

Verrechnungspreismethoden

  • Grenzüberschreitend akzeptiert die CRA die OECD-Methoden: vergleichbarer unkontrollierter Preis, Wiederverkaufspreis, Kostenaufschlag, transaktionsbezogene Nettomarge und Gewinnaufteilung. Andere Methoden sind möglich, wenn angebracht.
  • IC 87 2-R beschrieb früher die Ansicht der CRA zur Methodenwahl, wurde 2020 jedoch mangels Aktualisierung nach den OECD-Revisionen aufgehoben. Die aktuelle Position steht in TPM 14, der 2010er Aktualisierung der OECD-Verrechnungspreisleitlinien: Die CRA sieht weiterhin eine natürliche Hierarchie, mit Vorrang der traditionellen Transaktionsmethoden (CUP, Wiederverkaufspreis, Kosten plus) vor den Gewinnmethoden. Entscheidend bei der Methodenwahl sind Vergleichbarkeitsgrad sowie Verfügbarkeit und Zuverlässigkeit der Daten.
  • Für innerkanadische Transaktionen kommen mitunter ähnliche Ansätze zur Anwendung, verbindliche Leitlinien fehlen jedoch weitgehend. Steuerpflichtigen wird empfohlen, die Rechtsprechung zu konsultieren. Sektion 247 des ITA gilt hier nicht, stattdessen andere Bestimmungen zu Vergütung und Ausgabenangemessenheit zwischen nicht fremdvergleichskonformen Personen.

Selbstauskunft

  • Kanada hat eine Selbstveranlagung. Der Steuerpflichtige muss die Einhaltung der Verrechnungspreisgesetze selbst sicherstellen. Die CRA wählt Prüfungskandidaten nach eigenem Ermessen aus, nicht jedes Jahr, Steuerpflichtigen mit hohem Risiko wird jedoch eine jährliche Vorbereitung empfohlen.
  • Die Verjährungsfrist beträgt nach Unterabschnitt 152(4) des ITA in der Regel vier Jahre, bei natürlichen Personen, Trusts und kanadisch kontrollierten Privatunternehmen drei Jahre, ab Versendung des ursprünglichen Steuerbescheids. Bei Verrechnungspreisfällen verlängert sie sich um weitere drei Jahre auf sechs oder sieben Jahre.
  • Ausnahmen gelten bei falschen Angaben, Betrug oder eingereichter Verzichtserklärung. Einzelne Steuerabkommen können die Frist für Steuererleichterungen auf unter sieben Jahre verkürzen, weshalb Steuerzahlern eine laufende Beobachtung und vorsorgliche Anträge bei den zuständigen Behörden empfohlen werden.
  • Das Voluntary Disclosures Program (VDP) erlaubt es, fehlerhafte Steuererklärungen zu korrigieren oder ausstehende nachzureichen. Akzeptiert die CRA einen VDP-Antrag, sind die geschuldeten Steuern zuzüglich Zinsen zu zahlen, Strafzuschläge können jedoch entfallen. Verrechnungspreisbezogene VDP-Anträge gehen automatisch an das Ausschuss für die Überprüfung von Verrechnungspreisen.
  • Zusätzlich zur allgemeinen Einhaltung der Verrechnungspreisgesetze müssen Steuerzahler mit Transaktionen über 1.000.000 CAD mit nicht ortsansässigen verbundenen Parteien die T106-Informationserklärung ausfüllen. In bestimmten Fällen kommen länderspezifische Meldeformulare (CbCR) hinzu.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • Für die kanadischen Verrechnungspreisvorschriften ist keine OECD-Stammdatei oder Lokale Datei erforderlich. Maßgeblich sind stattdessen die Dokumentationsanforderungen nach Unterabschnitt 247(4) des ITA.
  • Danach muss die Verrechnungspreisdokumentation eine in allen wesentlichen Aspekten vollständige und genaue Beschreibung folgender Punkte enthalten
  • 247(4)(a)(i) die Güter oder Dienstleistungen, auf die sich das Geschäft bezieht,
  • 247(4)(a)(ii) die Bedingungen des Geschäfts und gegebenenfalls ihr Verhältnis zu den Bedingungen jedes anderen Geschäfts, das zwischen den Teilnehmern an dem Geschäft abgeschlossen wurde,
  • 247(4)(a)(iii) die Identität der Teilnehmer an dem Geschäft und ihr Verhältnis zueinander zum Zeitpunkt des Abschlusses des Geschäfts,
  • 247(4)(a)(iv) die von den Beteiligten an dem Geschäft ausgeübten Funktionen, die verwendeten oder eingebrachten Vermögensgegenstände und die von ihnen in Bezug auf das Geschäft übernommenen Risiken
  • 247(4)(a)(v) die Daten und Methoden, die bei der Bestimmung der Verrechnungspreise oder der Zuweisung von Gewinnen oder Verlusten bzw. Kostenbeiträgen in Bezug auf die Transaktion berücksichtigt wurden, sowie die durchgeführte Analyse
  • 247(4)(a)(vi) die Annahmen, Strategien und Grundsätze, die gegebenenfalls die Bestimmung der Verrechnungspreise oder die Zuweisung von Gewinnen oder Verlusten bzw. Kostenbeiträgen in Bezug auf die Transaktion beeinflusst haben.
  • Die Dokumentation muss bis zum Abgabetermin der Steuererklärung fertig sein, vorzulegen ist sie der CRA jedoch erst innerhalb von drei Monaten nach schriftlicher Aufforderung. Der Prüfungszyklus der CRA folgt üblicherweise einer Verzögerung von zwei bis drei Jahren, die Steuerjahre 2017/2018 wurden etwa 2020 geprüft. In Verrechnungspreisfällen prüft die CRA häufig mehrere Steuerjahre gleichzeitig.
  • Fehlt eine zeitnahe Dokumentation nach Abschnitt 247(4), kann das als fehlende “angemessene Anstrengung” gewertet werden, mit möglicher Strafe bei einer Verrechnungspreiskorrektur. Siehe TPM-09, Angemessene Bemühungen gemäß Abschnitt 247 des Einkommensteuergesetzes.
  • Für innerkanadische Transaktionen zwischen nicht fremdvergleichskonformen Personen besteht keine Dokumentationspflicht.

Kanadas länderspezifische Berichterstattung

  • Kanada verlangt CbCR von multinationalen Unternehmen mit konsolidierten Gesamteinnahmen von mindestens 750 Millionen Euro im vorangegangenen Steuerjahr. Die Pflicht ist in Unterabschnitt 233.8(3) des ITA geregelt.
  • Die Frist für die Einreichung beträgt 12 Monate nach Ende des Berichtsjahres oder 30 Tage nach Mitteilung eines Systemversagens. Eine gesonderte Meldung entfällt, das berichterstattende Unternehmen teilt der CRA bei Einreichung mit, ob es oberstes Mutterunternehmen, stellvertretendes Mutterunternehmen oder konstituierendes Unternehmen ist.
  • Die CRA-Leitlinien zum CbCR in Kanada finden sich in RC4651, Richtlinie für Country-by-Country Reporting, sowie unter www.canada.ca.

Risikofaktoren

  • Die CRA veröffentlicht keine Auswahlkriterien für Prüfungen. Praktiker beobachten jedoch besondere Sorgfalt bei hoher Transaktionserheblichkeit gemäß Formular T106, insbesondere bei:

  • Angekreuztem “Nein” bei Frage 6 in Teil II eines T106-Zettels, zur zeitgleichen Dokumentation nach Unterabschnitt 247(4) des Einkommensteuergesetzes.

  • Gemeldeten Betriebsverlusten oder niedrigen Gewinnen im Vergleich zum Branchendurchschnitt.

  • Transaktionen mit Niedrigsteuerländern.

  • Management- oder Lizenzgebühren an ausländische Muttergesellschaften.

  • Transaktionen mit Unternehmensumstrukturierungen oder hybriden Schulden.

  • Das gilt besonders für große Unternehmen, bei denen eine jährliche Körperschaftssteuerprüfung ohnehin wahrscheinlich ist.

  • Nicht abzugsfähige Verrechnungspreisstrafen nach Unterabschnitt 247(3) des ITA drohen, wenn die Anpassung den niedrigeren Betrag von 5 Millionen CAD oder 10 Prozent der Bruttoeinnahmen übersteigt. Die Strafe beträgt 10 Prozent der Summe aller Verrechnungspreisanpassungen nach oben, für die keine konforme Dokumentation nach Sektion 247(4) vorlag.

  • Sanktionen bedürfen der Überprüfung durch den Verrechnungspreisprüfungsausschuss und greifen nicht automatisch. Siehe TPM-13, Verweisung an den Verrechnungspreisprüfungsausschuss.

  • Eine primäre Verrechnungspreisanpassung kann eine sekundäre Anpassung nach sich ziehen, mit Quellensteuer auf Über- oder Unterzahlung. TPM-02, Repatriierung von Geldern durch Gebietsfremde, Teil XIII Veranlagungen, regelt ein Verfahren zur Befreiung von der sekundären Berichtigung.

  • Sanktionen im Zusammenhang mit dem Formular T106 sind:

  • Verspätete Einreichung: 100 CAD oder 25 CAD pro Tag, je nachdem, welcher Betrag höher ist, für maximal 100 Tage.

  • Nichteinreichung: 500 CAD pro Monat, maximal 12.000 CAD je Verstoß. Nach einer CRA-Aufforderung steigt die Mindeststrafe auf 1.000 CAD pro Monat, maximal 24.000 CAD.

  • Falsche Angaben oder Auslassungen: 24.000 CAD.

  • Fehlender CbCR: bis zu 12.000 CAD, bei ausdrücklicher Aufforderung bis zu 24.000 CAD.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Die Verwaltungspraxis der CRA orientiert sich bei wirtschaftlicher Analyse und Fremdvergleichsnachweis im Wesentlichen an den OECD-Leitlinien. Bestimmte Auslegungen legt die CRA in eigenen TPMs fest:
  • TPM-06 - Gebündelte Transaktionen
  • TPM-09 - Angemessene Anstrengungen gemäß Abschnitt 247 des Einkommensteuergesetzes
  • TPM-14 - Aktualisierung 2010 der OECD-Verrechnungspreisrichtlinien
  • TPM-15 - Konzerninterne Dienstleistungen und Sektion 247 des Einkommensteuergesetzes (Income Tax Act)
  • TPM-16 - Die Rolle von Mehrjahresdaten in Verrechnungspreisanalysen
  • TPM-17 - Die Auswirkung von staatlicher Unterstützung auf Verrechnungspreise

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • Advance Pricing Agreements sind schriftliche Vereinbarungen zwischen einem Steuerpflichtigen und dem Finanzministerium. Sie bestätigen im Voraus die geeigneten Verrechnungspreismethoden für bestimmte grenzüberschreitende Transaktionen, für einen festgelegten Zeitraum und zu festgelegten Bedingungen. Siehe IC94-4R, IC94-4RSR für kleine Unternehmen, sowie TPM-11 zum APA-Rollback und www.canada.ca.
  • Laut dem 2019 Advance Pricing Arrangement Programm Report der CRA verwaltete die CRA damals 71 aktive APA-Fälle, rund 89 Prozent davon bilateral oder multilateral. Ein bilaterales APA dauerte 2019 im Schnitt 51,1 Monate bis zum Abschluss. Von den laufenden Fällen betrafen 47 Prozent materielle Güter, 27 Prozent immaterielle Güter, 23 Prozent gruppeninterne Dienstleistungen und 3 Prozent Finanzierungsvereinbarungen.
  • Im Streitfall haben Steuerzahler 90 Tage nach Erhalt des Steuerbescheids Zeit für einen Einspruch, mit möglicher Eskalation bis zum kanadischen Steuergericht, dem Bundesberufungsgericht oder dem Obersten Gerichtshof.
  • In der Praxis suchen Steuerzahler häufig eine Lösung über die zuständige Behörde, während sie den Steuerbescheid in der Schwebe halten. Zuständig ist die Canadian Competent Authority Services Division (CASD), ein Antrag folgt auf die CRA-Berichtigung innerhalb der im Steuerabkommen festgelegten Fristen.
  • Kanadas breites Vertragsnetz macht das Verständigungsverfahren (MAP) bei Doppelbesteuerung zu einem gängigen Weg, im Schnitt dauert die Klärung eines MAP-Falls etwa zwei Jahre. Siehe auch TPM-12, Beschleunigtes Verfahren der zuständigen Behörde (ACAP).

Ausnahmen

  • Für die gleichzeitige Dokumentationspflicht gibt es keine Ausnahmen.
  • Von der T106-Pflicht befreit sind Steuerpflichtige, deren meldepflichtige Transaktionen mit allen Gebietsfremden zusammen unter 1 Million CAD liegen.
  • Von der CbCR-Pflicht befreit sind Steuerpflichtige mit einem konsolidierten Gesamtumsatz der Gruppe unter 750 Mio. EUR im vorangegangenen Steuerjahr.

Ähnliche Entwicklungen

COVID-19

  • Kanada reagierte auf COVID-19 mit vorübergehenden Erleichterungen, darunter verlängerte Fristen für Steuererklärungen und ausgesetzte Prüfungs- und Erhebungsmaßnahmen. Der Bundeshaushalt für 2020/2021 wurde pandemiebedingt verschoben.
  • Bestimmte Steuerpflichtige erhielten erhebliche staatliche Hilfen, insbesondere über die Canadian Employment Wage Subsidy (CEWS). Deren Auswirkungen auf Verrechnungspreise müssen berücksichtigt werden, etwa wenn Unternehmen COVID-19-Hilfen direkt oder indirekt mit einer nicht fremdvergleichskonformen gebietsfremden Partei teilen, indem sie Kosten oder Aufschlag reduzieren.
  • Ob TPM-17 zu staatlicher Unterstützung explizit auf COVID-19-Hilfen anwendbar ist, hat die CRA nicht ausdrücklich festgelegt. Steuerzahlern wird dennoch eine gründliche wirtschaftliche Analyse empfohlen, die belegt, dass die berechneten Preise fremdvergleichskonform sind und nicht nur mechanisch aus einer Kosten-Plus-Formel folgen. Fehlt dieser Nachweis, drohen Sanktionen und eine höhere Einkommensteuerlast.

Die Verrechnungspreis-Leitlinien der CRA

  • Eine umfassende Liste der kanadischen Verrechnungspreisleitlinien finden Sie unter www.canada.ca.
  • Eine Reihe von CRA-Leitfäden wurde kürzlich aufgehoben oder wird derzeit überarbeitet.
  • Das Informationsrundschreiben 87-2R Internationale Verrechnungspreise wurde zum 30. Dezember 2019 aufgehoben, da es nicht mehr mit der aktuellen CRA-Auslegung von Sektion 247 des ITA und den jüngsten OECD-Leitlinien übereinstimmte.
  • Das Informationsrundschreiben 71-17R5 zur Unterstützung der zuständigen Behörden im Rahmen kanadischer Steuerabkommen wurde überarbeitet.
  • Verrechnungspreis-Memorandum-03 zu Anpassungen der Verrechnungspreise nach unten gemäß Unterabschnitt 247(2) wurde überarbeitet.