Einführung in die Verrechnungspreisgestaltung in El Salvador
Verrechnungspreisregeln
Die Verrechnungspreisgesetze (TP) gehören seit der Reform vom November 2009 zum salvadorianischen Steuergesetzbuch und gelten ab dem Steuerjahr 2010, geregelt in den Artikeln 62-A, 124-A, 135 lit. f), 147 lit. e), 199-A, 199-B, 199-C, 199-D und 244 lit. I).
Die Regeln folgen im Kern den OECD-Leitlinien, ergänzt um lokale Elemente. Dazu zählt eine weite Definition der nahestehenden Person, die auch Transaktionen mit Unternehmen in Steuerpräferenzregelungen und inländische Geschäfte einschließt.
Die Generaldirektion für Steuern (DGII) veröffentlichte 2018 den “Leitfaden für Verrechnungspreise”. Er stützt sich auf die OECD-Leitlinien und lokale Vorschriften und soll die Bestimmung von Verrechnungspreisen bei Transaktionen zwischen verbundenen Parteien erleichtern.
Steuerpflichtige müssen den Verrechnungspreisbericht und die informative Verrechnungspreiserklärung erstellen.
Die DGII veröffentlicht jährlich eine Liste von Ländern, Staaten oder Gebieten, die sie als niedrig besteuert, nicht besteuert oder als Steueroase einstuft. Die Verrechnungspreisregeln gelten auch für Transaktionen mit Unternehmen aus diesen Gebieten.
OECD Richtlinien
Die salvadorianischen Vorschriften sind nicht vollständig an die OECD-Leitlinien angeglichen. Die Reform von Artikel 62-A vom Juli 2014 verwies zwar erstmals auf die OECD-Leitlinien, doch der Verfassungsgerichtshof des Obersten Gerichtshofs erklärte diese Reform im Mai 2018 für unwirksam.
Im März 2018 veröffentlichte die Steuerbehörde den Leitfaden für Verrechnungspreise als allgemeine Orientierung. Er enthält die OECD-Methoden für die Verrechnungspreisanalyse, den Prozess der Vergleichbarkeitsanalyse und Empfehlungen zur Dokumentation.
Verrechnungspreismethoden
Die OECD-Methoden gelten grundsätzlich, vorzugsweise transaktionsbezogen angewandt. Maßgeblich sind der Einzelfall und die verfügbaren Informationen, mit dem Ziel maximaler Vergleichbarkeit und minimaler Anpassungen.
Zulässig sind der vergleichbare unkontrollierte Preis, der Wiederverkaufspreis, die Kostenaufschlagsmethode, die transaktionsbezogene Nettomarge und die Gewinnaufteilung.
Daneben kennt die Steuerbehörde eine lokale Methode namens “Marktpreis”, die der CUP-Methode ähnelt, aber deutlich restriktiver ist. Sie akzeptiert keine Bandbreite von Vergleichswerten und kommt vor allem bei Steuerpflichtigen ohne eigene Verrechnungspreisanalyse zur Anwendung. Für ordnungsgemäß dokumentierte Steuerpflichtige ist sie in den meisten Fällen nicht relevant.
Selbstauskunft
In El Salvador gibt es keine Verrechnungspreisregelungen zur Selbstveranlagung.
Dokumentation der Verrechnungspreise
Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation
Artikel 147, Buchstabe C) des Steuergesetzbuchs verpflichtet Steuerpflichtige, Transaktionen mit verbundenen Parteien oder Subjekten in Steuervergünstigungsregimen zu dokumentieren, samt Preisanalyse. Die Dokumentation muss bei einer Prüfung zur Verfügung stehen, in spanischer Sprache vorliegen und 10 Jahre lang aufbewahrt werden.
Den Verrechnungspreisbericht müssen Steuerpflichtige unabhängig von der Höhe des Transaktionsbetrags jährlich erstellen.
Bestellt das Unternehmen einen externen Steuerprüfer, muss die Dokumentation ihm vor dem 31. Mai vorliegen.
Überschreiten Transaktionen mit verbundenen Parteien im Steuerjahr 571.000 USD, muss der informative Verrechnungspreisbericht vor dem 31. März erstellt werden.
Der aktuelle Verrechnungspreis-Leitfaden der Steuerbehörde nennt die erwartete Dokumentation im Detail: Hintergrundinformationen zum Konzern und Unternehmen, die rechtliche und operative Konzernstruktur, einen Überblick über die wichtigsten konzerninternen Transaktionen, eine Analyse der wichtigsten Funktionen, Vermögenswerte und Risiken, eine Branchenanalyse sowie eine wirtschaftliche Analyse einschließlich Vergleichsdaten.
Stammdatei und lokale Datei
El Salvador hat das von der OECD im Rahmen von BEPS vorgeschlagene Dokumentationsschema bislang nicht übernommen. Die Struktur aus Stammdatei und Lokaler Datei gilt zwar als Best Practice, doch lokale Besonderheiten der salvadorianischen Verordnung würden dabei verloren gehen und könnten zur Nichteinhaltung führen.
Die Definition der nahestehenden Person ist in El Salvador breiter gefasst als anderswo. Sie umfasst inländische Geschäfte, Geschäfte mit Unternehmen in Präferenzregelungen, Unternehmen mit Alleinvertriebsverträgen und ausländische Lieferanten mit mehr als 50 % der Einkäufe. Auch die lokale Methode sollte, wo relevant, mitgeprüft werden.
Einige Risikofaktoren für Herausforderungen
Dienstleistungen oder Lizenzgebühren ohne Dokumentation, Nutzenprüfung und Materialisierung.
Verkauf von Sachgütern zu einem Einheitswert unter den Anschaffungskosten, auch bei Rohstoffen.
Unternehmensumstrukturierungen ohne vorherige Verrechnungspreisanalyse.
Anhaltende Verluste.
Zahlungen oder Transaktionen über Niedrigsteuerländer.
Sanktionen
Fehlt die informative Verrechnungspreiserklärung, wird sie verspätet nach dem 31. März eingereicht oder entspricht sie nicht den Vorgaben der Abgabenordnung, beträgt die Strafe 0,5 % des Eigenkapitals oder Grundkapitals laut Bilanz.
Erfolgt die Korrektur freiwillig und vor einer Überprüfung durch die Steuerbehörde, kann die Strafe gemildert werden.
Zusätzlich können Tageszinsen anfallen.
Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses
Gibt es interne vergleichbare Transaktionen, lohnt sich eine Vergleichbarkeitsanalyse, bevor auf externe Quellen zurückgegriffen wird. Das gilt unabhängig davon, ob diese internen Vergleiche später akzeptiert oder abgelehnt werden.
Eine transaktionale Analyse ist einer aggregierten oder gebündelten Analyse vorzuziehen. Wer dennoch aggregiert analysiert, sollte die Gründe dafür detailliert darlegen.
Vergleichbare Unternehmen in steuerlichen Vorzugsregimen können bei einer Prüfung abgelehnt werden.
Bei segmentierten Finanzinformationen zählt die Konsistenz der Zuordnungskriterien.
Die Qualität eines Vergleichs hängt nicht nur von der Datenbasis ab. Eine gut durchgeführte Funktionsanalyse ist ebenso entscheidend.
Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung
Advance Pricing Agreements (APAs) sind in El Salvador nicht möglich.
Ausnahmen
Von der Verrechnungspreisdokumentation gibt es keine Ausnahmen, unabhängig von Unternehmensgröße oder Transaktionsumfang.
Ausnahmen bestehen bei der informativen Verrechnungspreiserklärung F-982: Sie entfällt, wenn Transaktionen mit verbundenen Parteien einzeln oder gemeinsam 571.429 USD nicht überschreiten.
Ähnliche Entwicklungen
Die Fazilität für die Einhaltung der Gewinnumlenkung (PDCF)
In El Salvador sind keine PDCF-Vorschriften in Kraft.
Steuer auf digitale Dienstleistungen
El Salvador kennt keine spezifische Steuer für digitale Dienstleistungen.
Verhalten der lokalen Steuerbehörden und der Steuerzahler
Seit 2012 führt die Generaldirektion für interne Steuern Überprüfungen durch, vor allem bei großen Steuerzahlern.
COVID-19
Die wirtschaftlichen Folgen der COVID-19-Pandemie zwingen viele Unternehmen, ihre Verrechnungspreispolitik neu zu bewerten und an veränderte Wertschöpfungsketten und Nachfrage anzupassen.
Auch die Steuerverwaltung reagiert: Sie könnte die Prüftätigkeit bei großen Steuerzahlern verstärken.
Die Grundregel bleibt gleich. Verrechnungspreise müssen sich wie Preise zwischen Dritten verhalten.
Echtzeitinformationen sind dabei nicht immer verfügbar, deshalb sollten Unternehmen ihre Branche laufend beobachten und die Informationen sammeln, die ihre Steuerpositionen stützen. Sowohl Gewinne als auch Verluste sollten dabei mit dem Fremdvergleichsgrundsatz vereinbar sein.