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Verrechnungspreise Ecuador

Verrechnungspreise Ecuador

Einführung in die Verrechnungspreise in Ecuador

Regeln für Verrechnungspreise

Ecuadors Verrechnungspreisrecht (TP) steht in den Artikeln nach Art. 15 des Gesetzes über das interne Steuersystem (LRTI) sowie in den Artikeln 84 bis 91 der zugehörigen Verordnung.

Die Steuerbehörde (SRI) aktualisiert laufend das Technische Merkblatt für die Standardisierung der Verrechnungspreisanalyse (FTSAPT). Es definiert Form, Inhalt, Berechnung, wirtschaftliche Analyse und weitere Nachweise für Transaktionen mit verbundenen Parteien.

Mit diesem Dokument und den Verrechnungspreisrichtlinien (TPG) verlangt der IRS eine solide Funktionsanalyse: Risiken, eingesetzte Vermögenswerte und ausgeführte Funktionen müssen für jede konzerninterne Transaktion beschrieben sein. Eine mangelhafte Funktionsanalyse führt nach Ansicht der Behörde zu falschen Schlussfolgerungen.

OECD Richtlinien

  • Die von der OECD genehmigten “Richtlinien über Verrechnungspreise für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen” (TPG) dienen als technische Referenz, jeweils ab dem 1. Januar des Steuerzeitraums. Sie gelten, solange sie mit dem LRTI, seinen Verordnungen, den von Ecuador abgeschlossenen Verträgen und den Beschlüssen der SRI übereinstimmen.

Verrechnungspreismethoden

  • Um die Einhaltung des Fremdvergleichsgrundsatzes bei zwischen verbundenen Parteien vereinbarten Preisen nachzuweisen, kann der Steuerpflichtige nach dem LRTI eine der folgenden Methoden anwenden:
  1. Unkontrollierte Methode der vergleichbaren Preise;
  2. Wiederverkaufspreis-Methode;
  3. Kosten-Plus-Methode;
  4. Gewinnbeteiligungsmethode; und,
  5. Transaktions-Nettomargen-Methode.
  • Der Steuerpflichtige muss begründen, warum die gewählte Methode dem Fremdvergleichsgrundsatz am besten entspricht. Wechselt er die Methode von einem Steuerzeitraum zum nächsten, muss er auch diesen Wechsel begründen.

Der Steuerverwaltung zur Verfügung stehende Unterlagen und Maßnahmen zur Vermeidung von Missbrauch

  • Die Steuerverwaltung kann von Steuerpflichtigen mit Geschäften mit verbundenen Parteien im In- oder Ausland Informationen zu jedem Betrag und jeder Transaktionsart anfordern. Die Frist zur Vorlage dieser Informationen beträgt mindestens zwei Monate.
  • Zur Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes darf die Steuerverwaltung eigene und fremde Informationen gleichermaßen nutzen, im Rahmen der Abgabenordnung und des LRTI.
  • Die Steuerverwaltung kann technische und methodische Maßnahmen gegen den Missbrauch von Verrechnungspreisen festlegen. Dazu zählen die Methode zur Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes, das Vorhandensein von Referenzpreisen, die Identifizierung von Informationsquellen für Preise oder Margen, die Verfügbarkeit von Informationen über den Beitragszeitraum und der Einsatz von Vermittlern.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • Steuerpflichtige, die nicht von der Verrechnungspreisregelung befreit sind, müssen laut Artikel 84 der Verordnung zum LRTI und Beschluss Nr. NAC-DGERCGC15-00000455 den Anhang über Transaktionen mit verbundenen Parteien (AOPR) einreichen, sobald diese Transaktionen im Steuerzeitraum kumuliert 3.000.000 USD übersteigen. Ab 15.000.000 USD kommt zusätzlich zum AOPR der umfassende Verrechnungspreisbericht hinzu.
  • Der Steuerpflichtige muss diese Informationen spätestens zwei Monate nach Fälligkeit der Einkommensteuererklärung vorlegen.
  • Der Bericht muss die Geschäfte mit verbundenen Parteien und ihre Merkmale enthalten, die Funktionsanalyse der multinationalen Gruppe und der lokalen Gesellschaft, die eingesetzten Vermögenswerte und übernommenen Risiken, die Vertragsbedingungen, die Marktanalyse sowie die wirtschaftliche Analyse: Annahme- und Verwerfungsmatrix der Vergleichswerte, Auswahl der Methode, Segmente, Indikatoren, vergleichbare Unternehmen, Finanzinformationen, Kapitalanpassungen, weitere Anpassungen der Vergleichbarkeit, Interquartilsbereich, Schlussfolgerungen und ergänzende Angaben.
  • In der jährlichen Einkommensteuererklärung ist zusätzlich eine Zusammenfassung der Geschäfte mit verbundenen Parteien vorzulegen.

Stammdatei und lokale Datei

  • Ecuador hat das von der OECD im Rahmen von BEPS vorgeschlagene Dokumentationsschema bislang nicht in die Verrechnungspreisvorschriften übernommen. Die Struktur aus Stammdatei und Lokaler Datei gilt zwar als Best Practice, doch lokale Elemente der ecuadorianischen Verordnung würden dabei fehlen und könnten zur Nichteinhaltung führen. Die Definition der nahestehenden Person ist in Ecuador breiter gefasst als in vielen anderen Ländern: Sie schließt inländische Geschäfte ein, Geschäfte mit Subjekten in Steuerparadiesen und Präferenzregelungen, Lieferanten oder Abnehmer mit mehr als 50 % der Käufe oder Verkäufe sowie Fälle, die die Steuerverwaltung durch Vermutung ermittelt.

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Diese Vorgänge sind nicht verboten. Sie sollten aber besonders sorgfältig dokumentiert werden, falls Fragen auftauchen. Beispiele:
  • Wiederkehrende steuerliche Verluste
  • Senkung des Ertragsteuersatzes einer Konzerngesellschaft
  • Anstieg der aufgelaufenen Zinsen mit verbundenen Parteien
  • Erhebliche Zunahme der Transaktionen mit Steueroasen
  • Erhebliche Zunahme der Forderungen und Verbindlichkeiten zwischen verbundenen Unternehmen
  • Progressive Minderung der Steuerbemessungsgrundlage
  • Zahlungen im Zusammenhang mit immateriellen Vermögenswerten, etwa Lizenzgebühren
  • Geschäftliche oder organisatorische Umstrukturierung
  • Änderung der Methodik zur Bewertung der Steuerpflicht.

Sanktionen

  • Reicht der Steuerpflichtige den Verrechnungspreisbericht oder Anhang verspätet ein, also nach dem 30. Juni, gilt das als Ordnungswidrigkeit mit einer Strafe von bis zu 333,00 USD.
  • Fehlt die IPT oder sind die Angaben unvollständig, ungenau oder falsch, drohen Geldstrafen von bis zu 15.000 USD.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Der Steuerpflichtige muss begründen, aus welchen Gründen und auf welcher Grundlage eine Methode als am besten geeignet gilt, den Fremdvergleichsgrundsatz widerzuspiegeln.
  • Wechselt er die Methode innerhalb eines Steuerzeitraums, muss er den Wechsel begründen.
  • Der Rentabilitätsindikator wird mit den Finanzdaten des untersuchten Jahres berechnet. Daten aus dem Vorjahr kommen nur zum Einsatz, wenn sich die relevanten Bedingungen in beiden Zeiträumen nicht geändert haben.
  • Verwendet werden Informationen, die ab dem 10. April des Folgejahres auf öffentlichen Portalen verfügbar sind, sofern der Rechnungsabschluss nach dem 10. August des analysierten Jahres datiert ist.
  • Vergleichsunternehmen sollten keine Verluste aufweisen, es sei denn, diese lassen sich durch das Unternehmen oder die Marktsituation erklären.
  • Vergleichbare Unternehmen in Steueroasen bleiben unberücksichtigt.
  • Bei segmentierten Finanzinformationen zählt die Konsistenz der Zuordnungskriterien.
  • Die Qualität eines Vergleichs hängt nicht nur von der Datenbank ab. Eine gut durchgeführte Funktionsanalyse ist ebenso entscheidend.
  • Die Steuerverwaltung kann geheime Vergleichsdaten sowie alle ihr verfügbaren eigenen oder fremden Informationen heranziehen.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • Steuerpflichtige können bei der Steuerverwaltung beantragen, die Bewertung von Transaktionen mit verbundenen Parteien vor deren Durchführung festzulegen, auf Grundlage des Fremdvergleichsgrundsatzes.
  • Eine genehmigte Anfrage gilt für Transaktionen nach dem Genehmigungsdatum, für die drei folgenden Steuerzeiträume, das laufende Steuerjahr und, falls die Erklärungsfrist noch läuft, den vorangegangenen Zeitraum.
  • Erforderlich sind Angaben zu den durchgeführten Operationen im betreffenden Steuerzeitraum, eine Beschreibung der eingetretenen Umstände, die Begründung für die Einhaltung der Methodik-Annahmen und eine Beschreibung der Anwendung der Methodik auf die Jahresergebnisse.

Ausnahmen

  • Von der Verrechnungspreisregelung befreit sind Steuerpflichtige, deren Steuerbemessungsgrundlage mehr als 3 % ihres steuerpflichtigen Einkommens beträgt, die keine Geschäfte mit Gebietsansässigen in Steuerparadiesen oder Vorzugsregelungen tätigen und die keinen Vertrag mit dem Staat über die Erkundung und Ausbeutung nicht erneuerbarer Ressourcen haben.
  • Geschäfte mit lokalen verbundenen Parteien bleiben bei der globalen Berechnung unberücksichtigt, wenn sie bestimmte Bedingungen erfüllen.

Ähnliche Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

  • Neue Mehrwertsteuervorschriften gelten für Unternehmen in der digitalen Wirtschaft. Auf die Verrechnungspreise haben sie keine Auswirkungen.

Steuerbehörden und Verhalten der Steuerzahler

  • Seit August 2019 entwickelt die lokale Steuerbehörde mit dem Inter-American Center of Tax Administrations (CIAT) ein Verrechnungspreis-Risikomodell für Ecuador. Es konzentriert sich auf Risikovariablen und -indikatoren und nutzt Techniken der künstlichen Intelligenz. Untersucht wurden Unternehmen mit Geschäften mit verbundenen Parteien zwischen 2012 und 2017.

Häufige Fehler bei der Analyse von Verrechnungspreisen

  • Fehlende Berücksichtigung interner Vergleichsdaten, etwa Geschäfte desselben Unternehmens mit Dritten
  • Relevante Informationen, die den Schlussfolgerungen der Analyse widersprechen, etwa aus Branchen- oder Funktionsanalyse
  • Fehlende Segmentierung nach Art der Tätigkeit
  • Falsche Anwendung von Verrechnungspreismethoden und Rentabilitätsindikatoren
  • Unzureichende Berücksichtigung von Geschäftszyklen
  • Ausländische Berater ohne Vertrautheit mit den lokalen Vorschriften.

COVID-19

  • Die wirtschaftlichen Folgen der COVID-19-Pandemie zwingen viele Unternehmen, ihre Verrechnungspreispolitik neu zu bewerten und an das veränderte Nachfrageverhalten anzupassen.
  • Die Grundregel bleibt bestehen: Verrechnungspreise sollten sich wie Preise zwischen Dritten verhalten. Echtzeitinformationen sind dabei nicht immer verfügbar, deshalb sollten Unternehmen ihre Branche laufend beobachten und die Informationen sammeln, die ihre Steuerpositionen stützen. Sowohl Gewinne als auch Verluste sollten mit dem Fremdvergleichsgrundsatz vereinbar sein.
  • Unternehmen sollten die Vergleichsunternehmen, die Anpassungen der Vergleichbarkeit, die Funktionsanalyse, die Industrieanalyse sowie neue Vertragsklauseln im Detail überprüfen.