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Verrechnungspreise China

Verrechnungspreise China

Einführung in die Verrechnungspreisgestaltung in China

Verrechnungspreisregeln

  • Chinas Verrechnungspreisgesetzgebung umfasst Teil 6 des Körperschaftssteuergesetzes von 2007 sowie zahlreiche gesetzesähnliche Steuerbulletins und Ankündigungen ab 2017. Sie beruht durchweg auf dem Fremdvergleichsgrundsatz und ähnelt inhaltlich den OECD-Leitlinien, ohne die OECD selbst zu erwähnen. Die Regeln sind eher grundsatzbasiert als formelhaft.
  • Sie gelten sowohl für in China ansässige als auch für nicht ansässige Steuerpflichtige mit in China erzielten Einkünften. Die chinesischen Steuerbehörden verfolgen dabei einen risikozentrischen Ansatz: Erkennen sie ein Risiko, fordern sie den Steuerzahler zur Selbsteinschätzung auf oder leiten direkt ein formelles Prüfverfahren ein. Steuerpflichtige können ihre Einkommensteuererklärung auch freiwillig über das Selbstveranlagungsprotokoll anpassen.
  • Die Regelung ist eine Einbahnstraße: Nur Anpassungen nach oben sind zulässig. Berichtigungen nach unten bleiben MAP- oder APA-Verfahren vorbehalten.
  • Tabellen zu konzerninternen Transaktionen gehören zur obligatorischen jährlichen Einkommensteuererklärung, auch ohne konzerninterne Transaktionen. Country-by-Country Reporting (CbCR) ist ebenfalls Teil dieser Erklärung, gilt aber nur für größere chinesische multinationale Konzerne mit über 5,5 Milliarden RMB Umsatz.
  • Eine separate Regelung macht die Verrechnungspreisdokumentation (TPD) mit verschiedenen Geringfügigkeitsgrenzen verpflichtend, mit festen Fristen zur Erstellung. Sie umfasst drei Stufen: Lokaldatei, Stammdatei und eine Datei für besondere Zwecke wie Unterkapitalisierung und Kostenteilungsvereinbarungen. Fehlende TPD kann zu Geldstrafen bis hin zu einer formellen Verrechnungspreisprüfung führen, saubere Dokumentation schützt umgekehrt vor Strafen im Streitfall.

OECD Richtlinien

  • Die chinesischen Verrechnungspreisregeln ähneln den OECD-Leitsätzen in allen wesentlichen Punkten, obwohl die OECD in den chinesischen Vorschriften nicht erwähnt wird. Deshalb kann sich ein Steuerpflichtiger im Streitfall nicht ohne Weiteres auf OECD-Bestimmungen berufen.
  • Wichtige OECD-Entwicklungen, vor allem BEPS, spiegeln sich dennoch in jüngsten Aktualisierungen der chinesischen TP-Gesetzgebung wider.

Verrechnungspreismethoden

  • Gewählt werden sollte die Methode, die im Einzelfall das zuverlässigste Maß für ein fremdvergleichskonformes Ergebnis liefert. Akzeptiert sind der vergleichbare unkontrollierte Preis, der Wiederverkaufspreis, Kosten plus, die transaktionsbezogene Nettomarge und die Gewinnspaltung, jeweils passend zum Funktions- und Risikoprofil der geprüften Einheit oder Transaktion. Andere Methoden sind zulässig, wenn sie vertretbar und angemessen sind.
  • Eine feste Hierarchie zwischen den Methoden gibt es nicht.

Selbstauskunft

  • China erlaubt eine Selbstveranlagung, freiwillig oder nach unverbindlicher Mitteilung der Steuerbehörden. Der Steuerpflichtige berechnet den nach oben korrigierten Steuerbetrag nach dem Fremdvergleichsgrundsatz und reicht eine spezielle Tabelle ein.
  • Eine abgeschlossene Selbstveranlagung mit freiwilliger Zahlung schützt nicht vor einer künftigen formellen Steuerprüfung, auch wenn diese in der Praxis unwahrscheinlich bleibt.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • Eine Lokale Datei wird für ein chinesisches Unternehmen Pflicht, sobald der jährliche Betrag der konzerninternen Transaktionen einen dieser Schwellenwerte überschreitet:
  • 200 Mio. RMB für normale Käufe und Verkäufe
  • 100 Mio. RMB für den Kauf oder Verkauf von Finanzanlagen
  • 100 Millionen RMB für den Kauf und Verkauf von immateriellen Vermögenswerten
  • 40 Mio. RMB für Geschäfte ohne Kaufbezug, etwa Dienstleistungsgebühren, Lizenzgebühren oder Zinsen.
  • Unabhängig von diesen Schwellenwerten muss ein chinesischer Auftragshersteller, Vertriebshändler oder Anbieter von F&E-/Ingenieurdienstleistungen mit einer einzigen Funktion eine Lokale Datei erstellen, sobald er Verluste schreibt.
  • Eine Stammdatei ist Pflicht, wenn das jährliche Volumen konzerninterner Geschäfte aggregiert mehr als 1 Milliarde RMB beträgt, oder wenn die oberste ausländische Muttergesellschaft eine solche Datei nach den Vorgaben ihres eigenen Landes erstellt hat.
  • Die Lokale Datei muss bis zum 30. Juni des Folgejahres vorliegen, die Stammdatei innerhalb von 12 Monaten nach Geschäftsjahresende der obersten Muttergesellschaft. Vorlegen muss das chinesische Unternehmen sie nur auf Aufforderung der Steuerbehörde, dann innerhalb von 30 Tagen.
  • Alle Unterlagen müssen auf Chinesisch vorliegen.

Stammdatei und lokale Datei

  • Die chinesischen Vorschriften legen die Layouts für Stammdatei und Lokale Datei genau fest. Konzeptionell ähneln sie der OECD-Stammdatei und Lokalen Datei, weichen aber in Details ab: Der Fokus liegt stärker auf dem “chinesischen Wert”, also Standortvorteilen, Marktprämien und lokalen immateriellen Werten.
  • Die TP-Dokumentation ist mindestens zehn Jahre lang aufzubewahren.

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Großes Volumen an konzerninternen Transaktionen oder mehrere Transaktionsarten.
  • Konsekutive Verluste, niedrige Gewinnspannen oder schwankende Gewinnmuster.
  • Marge deutlich unter Branchen- oder Marktnorm.
  • Gewinne ohne Verhältnis zu Funktion und Risikoprofil.
  • Intercompany-Geschäfte mit verbundenen Unternehmen in Steuerparadiesen oder Niedrigsteuerländern.
  • Nichteinhaltung der Einreichungspflichten für Verrechnungspreise oder TPD.
  • Dünne Kapitalisierung.
  • Aufgeschobene Dividendenrückführung durch eine Controlled Foreign Corporation (CFC).

Sanktionen

  • Sanktionen bei Nichterfüllung der Einreichungspflichten für Verrechnungspreise oder TP-Dokumente:

  • 2.000 bis 10.000 RMB Geldstrafe für fehlende TP-Formulare oder fehlende TPD

  • 10.000 bis 50.000 RMB Geldstrafe, wenn die Dokumentation auf Aufforderung nicht vorliegt oder falsche beziehungsweise unvollständige Angaben enthält

  • Zusätzlich droht eine Steuerveranlagung nach dem Satz für angenommenen Gewinn.

  • Bei einem förmlichen Prüfverfahren kommen zur Steuernachzahlung Zinsen zum Basiszinssatz der chinesischen Zentralbank sowie eine Strafe von 5 % hinzu. Legt der Steuerpflichtige ordnungsgemäße TP-Dokumente vor, entfällt die Strafe.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Ein China-Beschluss nennt BvD als bevorzugte Datenbank für vergleichbare Recherchen. In der Praxis zeigt sich aber eine zunehmende Diversifizierung der Datenbanken.
  • Lokale Vergleichsunternehmen sind bevorzugt, APAC-weite (regionale) Vergleichsunternehmen sind aber üblicher und werden allgemein akzeptiert.
  • Der Interquartilsbereich ist in China die Norm, mit einer strengeren Auslegung: Fällt der PNI der geprüften Partei in den Bereich, liegt aber unter dem Median, darf die Steuerbehörde die Gewinnspanne gesetzlich auf mindestens den Median anheben.
  • Eine Anpassung der Kapitalintensität auf Basis der Vergleichsanalyse ist rechtlich nicht zulässig, außer bei Lohnfertigungsunternehmen und dort begrenzt auf 10 % Differenz zwischen dem PNI vor und nach der Anpassung.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • China lässt unilaterale, bilaterale und multilaterale APAs zu. Ein Antrag wird nur geprüft, wenn die konzerninternen Transaktionen des chinesischen Unternehmens in den drei Vorjahren jährlich 40 Mio. RMB überschritten haben.
  • Die staatliche Steuerbehörde (State Administration of Taxation, SAT) verwaltet bi- und multilaterale APA-Anträge, unilaterale Anträge delegiert sie an die Provinzebene.
  • Die offiziellen Zielfristen liegen bei 24 Monaten für ein bilaterales und 12 Monaten für ein unilaterales APA, in der Praxis dauert es oft länger.
  • Ein APA in China läuft meist 3 bis 5 Jahre, mit der Möglichkeit, für eine laufende TP-Bewertung bis zu 10 Jahre zurückzurechnen.
  • China verfügt über ein recht umfangreiches Vertragsnetz, bei Doppelbesteuerung kommt häufig das Verständigungsverfahren (MAP) zum Einsatz.
  • APA- und MAP-Verfahren sind kostenlos, die SAT kann die Annahme eines Falls aber ablehnen.

Ausnahmen

  • Inländische konzerninterne Transaktionen sind von der Versteuerung befreit, wenn die effektiven Steuersätze der Transaktionsparteien gleich sind.
  • Ein in China ansässiges Unternehmen mit unter 51 % ausländischer Beteiligung ist von der TP-Dokumentation befreit, wenn seine konzerninternen Transaktionen rein inländisch sind.

Ähnliche Entwicklungen

SAT und das Verhalten der Steuerzahler

  • Die chinesische SAT galt früher als eines der strengsten Systeme in APAC für Steuerprüfung und -veranlagung. Die Steuernachzahlung überschreitet in Einzelfällen leicht die Grenze von 20 Millionen RMB.
  • Dieser Trend hat sich in den letzten Jahren abgeschwächt, die SAT führt weniger formelle Prüfungen durch und fördert stattdessen Selbstveranlagungsverfahren.

COVID-19

  • Die wirtschaftlichen Folgen von COVID-19 dürften weitreichend ausfallen, mit mehr Anfragen zur Verrechnungspreisgestaltung und verschärfter Bekämpfung von Steuervermeidung weltweit. Multinationale Unternehmen sollten ihr Risiko von Verrechnungspreisanfragen überprüfen und ihre Dokumentation entsprechend aktualisieren.
  • Auch chinesische Auftragsfertiger oder “Kostenplus”-Dienstleister dürfte die SAT bei pandemiebedingten Verlusten nicht von Anfechtungen ausnehmen.
  • Unterbrochene Lieferketten oder Stillstand durch Abriegelungsmaßnahmen können dazu führen, dass erwartete Gewinne ausbleiben. Vergleichbare Unternehmen sind davon oft ähnlich betroffen wie multinationale Konzerne, doch die Beweise müssen zeitnah gesammelt und dokumentiert werden.