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Verrechnungspreise Brasilien

Einführung in die brasilianischen Verrechnungspreise

Regeln für Verrechnungspreise

Die brasilianischen Verrechnungspreisregeln (TP) gelten seit dem 1. Januar 1997, auf Grundlage des Gesetzes Nr. 9.430/96, geändert durch Gesetz Nr. 12.715/12. Die brasilianische Bundessteuerbehörde regelt sie aktuell in der normativen Anweisung Nr. 1.312/12 und deren Änderungen.
Die Regeln gelten für zwei Konstellationen. Erstens Transaktionen zwischen einem brasilianischen Unternehmen und einer ausländischen verbundenen Partei.
Zweitens Transaktionen einer in Brasilien ansässigen natürlichen oder juristischen Person mit einer nicht verbundenen Person, deren Sitz in einem Land ohne Einkommenssteuer oder mit einem Steuersatz unter 20 % liegt. Das gilt auch, wenn das dortige Recht Vertraulichkeit über die Zusammensetzung oder das Eigentum juristischer Personen vorschreibt.
Die Regeln gelten für Einfuhr und Ausfuhr von Waren, Dienstleistungen, Rechten sowie für gezahlte oder erhaltene Zinsen aus Darlehensverträgen. Der Steuerpflichtige wählt dabei die günstigste Methode, mit dem geringsten oder keinem Steuerausgleich.
Die brasilianische TP-Studie vergleicht am Ende des Steuerjahres zwei Preise für jede Ware, Dienstleistung oder jedes Recht. Erstens den tatsächlichen konzerninternen Preis, wie er in den Büchern des brasilianischen Unternehmens ausgewiesen ist. Zweitens einen Parameterpreis, berechnet nach einer der brasilianischen Verrechnungspreismethoden.
Liegt bei Importgeschäften der tatsächliche Preis über dem Parameterpreis oder den maximal abzugsfähigen Kosten, gilt die Differenz als Verrechnungspreisberichtigung.
Bei Exportgeschäften gilt das Umgekehrte. Liegt der tatsächliche konzerninterne Preis unter dem Parameterpreis, führt die Differenz zu einer Verrechnungspreiskorrektur.
Bei diesem Vergleich ist eine Abweichung von 5 % zulässig.
Für größere Konzerne, mit Konzernumsatz über 2.260 Mrd. R$ beziehungsweise 750 Mio. Euro, hat Brasilien das CbCR (Country by Country Reporting) eingeführt, auf Grundlage der IN 1.681/2016. Stammdatei und lokale Datei sind in Brasilien nicht geregelt.

OECD Richtlinien

Die Präambel verweist zwar auf eine Entwicklung in Übereinstimmung mit den OECD-Leitlinien. Tatsächlich sind die brasilianischen Verrechnungspreisregeln jedoch eigenständig und folgen den OECD-Leitlinien nicht vollständig.
Die brasilianischen Regeln unterscheiden sich erheblich von den OECD-Leitlinien. Die OECD-Leitlinien beruhen auf dem Fremdvergleichsgrundsatz, Brasilien legt dagegen feste Preisspannen als Benchmark fest.
OECD-Studien analysieren Funktionen, Risiken und Vermögenswerte eines gesamten Warenkorbs. Brasilien rechnet dagegen einzelpostenweise, in Landeswährung Real.
Das brasilianische Gesetz schreibt die Berechnung selbst vor: eine Obergrenze für abzugsfähige Ausgaben bei Importen und eine Mindestbruttoeinnahmengrenze bei Exporten mit verbundenen Parteien. Die Gewinnspannen legt das Gesetz für jede Transaktionsart fest.
Eine Funktionsanalyse ist dafür nicht erforderlich. Einen allgemeinen Fremdvergleichsgrundsatz kennt das brasilianische Recht nicht.

Verrechnungspreismethoden

Bei Einfuhrgeschäften ist der Abzug von Kosten und Ausgaben auf den höchsten Referenzpreis beschränkt, berechnet nach einer der folgenden gesetzlichen Methoden.

Die PIC-Methode ist definiert als der gewogene Durchschnitt der Preise, die eine verbundene Partei oder die brasilianische Tochtergesellschaft beim Kauf/Verkauf von/an Dritte(n) irgendwo in der Welt berechnet.
Die CPL-Methode ist definiert als die durchschnittlichen Produktionskosten identischer oder ähnlicher Waren, Dienstleistungen oder Rechte in dem Land, in dem sie ursprünglich hergestellt wurden, zuzüglich Steuern und Abgaben auf Ausfuhren in diesem Land und einer Gewinnspanne von 20 % auf die ermittelten Kosten vor Steuern.
Die PRL-Methode ist definiert als der gewogene Durchschnitt der Verkaufspreise der eingeführten Waren, Dienstleistungen oder Rechte, abzüglich der gewährten unbedingten Rabatte, der Steuern und Abgaben auf Verkäufe, der gezahlten Provisionen und Maklergebühren und der Gewinnspanne (20 %, 30 % oder 40 %) je nach Branche des Steuerpflichtigen.
Die PCI-Methode wird auf der Grundlage von Tagesdurchschnittswerten des Preises der Waren definiert, die den öffentlichen Preisen an international anerkannten Waren- und Terminbörsen unterliegen. Diese Methode ist für Importgeschäfte mit Waren obligatorisch.

Bei Exportgeschäften ist der niedrigste Referenzpreis als Erlös zu verbuchen, berechnet nach einer der folgenden gesetzlichen Methoden.

Bei der PVEx-Methode werden die gewogenen durchschnittlichen Preise i) der Ausfuhren

des brasilianischen Unternehmens an unabhängige Parteien oder ii) der Ausfuhren ähnlicher oder identischer Waren, Dienstleistungen und Rechte durch andere brasilianische Ausführer zu ähnlichen Zahlungsbedingungen zugrunde gelegt.

Die PVA-Methode ist definiert als der gewogene durchschnittliche Verkaufspreis auf dem Großhandelsmarkt in dem Land, in das die Ausfuhr erfolgt, für identische oder ähnliche Waren unter ähnlichen Zahlungsbedingungen, vermindert um (i) die in dem in diesem Land erhobenen Preis enthaltenen Steuern und (ii) eine Gewinnspanne von 15%.
Die PVV-Methode ist definiert als der gewogene durchschnittliche Verkaufspreis auf dem Einzelhandelsmarkt des Landes, in das exportiert wird, für identische oder ähnliche Waren unter ähnlichen Zahlungsbedingungen, vermindert um (i) Steuern, die in dem in diesem Land erhobenen Preis enthalten sind, und (ii) eine Gewinnspanne von 30%.
Die CAP-Methode ist definiert als die gewogenen durchschnittlichen Herstellungs- oder Anschaffungskosten für die ausgeführten Waren, Dienstleistungen oder Rechte zuzüglich der in Brasilien erhobenen Steuern und einer Gewinnspanne von 15%.
Die Pecex-Methode wird auf der Grundlage von Tagesdurchschnittswerten des Warenpreises definiert, die den öffentlichen Preisen an international anerkannten Waren- und Terminbörsen unterliegen. Diese Methode ist für Exportgeschäfte mit Waren obligatorisch.

Selbstauskunft

Importvorgang

Kosten, Ausgaben und Gebühren für importierte Waren, Dienstleistungen und Rechte von verbundenen Parteien im Ausland sind bei der Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens begrenzt abzugsfähig. Maßgeblich ist der höhere Referenzpreis, ermittelt nach einer der folgenden Methoden.

Die nach den Importmethoden berechneten Referenzpreise werden mit den konzerninternen Verrechnungspreisen verglichen. Liegt der tatsächliche Preis darüber, gilt die Differenz als Verrechnungspreisberichtigung.

Exportvorgang

Kosten, Aufwendungen und Gebühren für exportierte Waren, Dienstleistungen und Rechte an verbundene Unternehmen im Ausland sind ebenfalls begrenzt abzugsfähig. Maßgeblich ist hier der niedrigere Referenzpreis, ermittelt nach einer der Exportmethoden.

Die Referenzpreise werden mit den konzerninternen Verrechnungspreisen verglichen. Liegt der tatsächliche Preis darunter, gilt die Differenz als Verrechnungspreisberichtigung.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Dokumentation über Verrechnungspreise

Die Verrechnungspreisberechnung erfolgt jährlich für alle Geschäfte mit verbundenen Parteien im Ausland. Zusammenfassende Angaben gehören in die Einkommensteuererklärung. Die detaillierte Berechnung ist während des gesetzlichen Zeitraums von fünf Jahren aufzubewahren, da die Steuerbehörde sie bei einer Veranlagung anfordern kann.

Stamm- und lokale Datei

Die Stammdatei und die lokale Datei werden in Brasilien nicht angewendet.

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

Zu den Geschäftsmodellen mit hohem Risiko gehören Kommissionsgeschäfte und Auftragsfertigung.
Vertriebsunternehmen mit begrenztem Risiko sowie Auftragsdienstleistungs- oder Auftrags-F&E-Vereinbarungen können ebenfalls betroffen sein. Das gilt besonders, wenn wichtige Mitarbeiterfunktionen im Vereinigten Königreich liegen.
Anhaltende Verluste in einer “risikoarmen” Einheit.
Lizenzzahlungen an Niedrigsteuerländer.
Unternehmensumstrukturierungen oder Änderungen des Verrechnungssteuerungsmodells können ebenfalls eine Anfechtung auslösen. Unternehmen entwickeln sich naturgemäß weiter. Scheint die frühere Methode nicht mehr geeignet, sollte sie überprüft werden, statt sie aus reiner Konsistenz beizubehalten.

Bußgelder

Fehlende Verrechnungspreisinformationen in der Einkommensteuererklärung oder eine Dokumentation mit fehlenden, ungenauen oder falschen Angaben gelten als Steuerverstoß. Der Steuerzahler haftet dann mit denselben Strafen wie bei der Körperschaftsteuererklärung (CIT):

Strafe in Höhe von 0,25 Prozent pro Kalendermonat oder Bruchteil des Nettogewinns vor CIT im entsprechenden Zeitraum, begrenzt auf 10 Prozent, für juristische Personen, die die CIT-Erklärung nicht oder verspätet einreichen; oder
Strafe in Höhe von 3 Prozent, nicht niedriger als 100 Reais, des ausgelassenen, ungenauen oder falschen Wertes.

Die Strafe für Punkt (i) ist auf folgende Fälle beschränkt:

100.000 Reais für juristische Personen, die im vorangegangenen Kalenderjahr Bruttoeinnahmen in Höhe von 3,6 Millionen Reais oder weniger erwirtschaftet haben; und
5 Millionen Reais für andere juristische Personen.

Die Geldbuße unter Ziffer i) wird um einen Betrag reduziert:

90 Prozent, wenn die CIT-Erklärung innerhalb von 30 Tagen nach Ablauf der Frist eingereicht wird;
75 Prozent, wenn die CIT-Erklärung innerhalb von 60 Tagen nach Ablauf der Frist eingereicht wird;
50 Prozent, wenn die CIT-Erklärung nach Ablauf der Frist, aber vor einer Steuerprüfung eingereicht wird; und
25 Prozent, wenn die CIT-Erklärung innerhalb der in der Mitteilung festgelegten Frist eingereicht wird.

Berichtigt der Steuerpflichtige das Versäumnis oder die fehlerhaften Angaben vor einer Steuerprüfung, entfällt die Strafe nach Punkt (ii). Erfolgt die Berichtigung erst innerhalb der von den Steuerbehörden gesetzten Frist, reduziert sich die Strafe auf 50 Prozent.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

Wird in Brasilien nicht angewandt

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

Wird in Brasilien nicht angewandt

Ausnahmen

Keine Ausnahmen in Brasilien