Corporate - Quellensteuern
Zuletzt geprüft - 17. Mai 2021
Britisches Recht kann ein Unternehmen zum Steuerabzug verpflichten, wenn es Zinsen oder Lizenzgebühren zahlt, etwa für die Nutzung eines Patents. Die Umstände dafür werden im Folgenden erläutert.
Von Dividenden muss keine Quellensteuer abgezogen werden. Sie können also immer brutto gezahlt werden, unabhängig von den Bedingungen eines geltenden DBA.
Dies ist jedoch keine vollständige Liste aller britischen Steuerabzüge bei Zahlungen an oder von Unternehmen. Gebietsfremde Unternehmen mit britischer Einkommensteuerpflicht auf Mieteinnahmen etwa müssen damit rechnen, dass ihr Vermietungsagent oder Mieter 20 Prozent Quellensteuer von den Mietzahlungen einbehält.
Eine Ausnahme gilt, wenn der Empfänger zuvor die Genehmigung erhalten hat, Bruttomieten im Rahmen der Regelung für gebietsfremde Vermieter zu erhalten. Auch von jährlichen Zahlungen müssen Unternehmen Steuern einbehalten.
Zwei weitere wichtige Fälle betreffen die Quellensteuerregelung für Entertainer und Sportler sowie die Regelung für Zahlungen an nicht registrierte Subunternehmer auf großen Bauprojekten.
Quellensteuer auf Zinsen
Unternehmen, die Zinszahlungen leisten, nehmen nach britischem Recht in der Regel einen Steuerabzug von 20 Prozent vor. Von dieser Regel gibt es mehrere Ausnahmen.
- Zinszahlungen durch im Vereinigten Königreich ansässige Unternehmen, wenn der wirtschaftliche Eigentümer der Zinsen ebenfalls ein im Vereinigten Königreich ansässiges Unternehmen oder eine britische Betriebsstätte ist, sofern die betreffenden Zinsen im Vereinigten Königreich als Teil der Handelsgewinne der Betriebsstätte besteuert werden.
- Zinszahlungen auf eine börsennotierte Euroanleihe.
- Zinszahlungen an oder durch eine britische Bank (oder eine britische PE einer ausländischen Bank).
- Zahlungen von „Short“-Zinsen, also im Großen und Ganzen Zinsen auf Darlehen mit einer Laufzeit von höchstens einem Jahr. Die Definition kann strittig sein, hier lohnt eine ausführliche Beratung.
- Zinszahlungen, die nicht im Vereinigten Königreich „anfallen“. Ob eine Zahlung als Zinsen aus dem Vereinigten Königreich gilt, ist komplex und braucht fachkundigen Rat.
- Zinszahlungen auf privat platzierte Schulden (weit gefasst) von britischen Unternehmen.
- Zinszahlungen, die vor dem 1. Juni 2021 (oder dem 3. März 2021 bei Missbrauchsbekämpfungsmaßnahmen) geleistet wurden und vor dem Brexit unter die EU-Zins- und Lizenzgebührenrichtlinie gefallen wären.
Trifft keine der Ausnahmen zu, erfolgt die Zinszahlung nach Abzug der Quellensteuer. Ausnahme ist eine HMRC-Genehmigung für eine Bruttozahlung oder einen ermäßigten Satz aufgrund eines Abkommensvorteils.
Quellensteuer auf Lizenzgebühren
Britisches Recht verlangt einen Quellensteuerabzug von 20 Prozent bei im Vereinigten Königreich anfallenden Lizenzgebühren für Patente, Urheberrechte, Geschmacksmuster, Modelle, Pläne, geheime Formeln, Warenzeichen, Markennamen und Know-how.
Auch andere im Vereinigten Königreich anfallende Lizenzgebühren können demselben Satz unterliegen, wenn sie als „qualifizierte jährliche Zahlungen“ gelten. Hier empfiehlt sich fachliche Beratung.
Lizenzgebühren für Filme und Geräte unterliegen dagegen im Allgemeinen nicht der britischen Quellensteuer.
Unter bestimmten Voraussetzungen können Lizenzgebühren brutto oder mit reduziertem Quellensteuersatz gezahlt werden, wenn:
- der wirtschaftliche Eigentümer der entsprechenden Einkünfte ist ein im Vereinigten Königreich ansässiges Unternehmen (oder er handelt im Vereinigten Königreich über eine Betriebsstätte oder eine Personengesellschaft, bei der bestimmte Bedingungen erfüllt werden)
- die Entlastung ist im Rahmen eines DBA verfügbar, oder
- vor dem 1. Juni 2021 (bzw. vor dem 3. März 2021, wenn Missbrauchsbekämpfungsmaßnahmen anwendbar sind) ein Betrag gezahlt wurde, der vor dem Brexit gemäß der EU-Richtlinie über Zinsen und Lizenzgebühren steuerfrei gewesen wäre.
Anders als bei Zinsen braucht ein Unternehmen für die Bruttozahlung keine vorherige HMRC-Genehmigung, sofern es die Erleichterung zu diesem Zeitpunkt vernünftigerweise für gegeben hält.
Stellt sich diese Annahme später als falsch heraus, kann HMRC die nachträgliche Quellensteuer anordnen. Der Zahler haftet dann für Zinsen und Strafen, selbst wenn seine ursprüngliche Annahme vernünftig war.
Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)
Die nachstehenden Tabellen enthalten die Quellensteuersätze für die gängigsten Zahlungen von Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren nach britischem Recht, sowie die ermäßigten Sätze im Rahmen eines anwendbaren DBA.
Prüfen Sie im Einzelfall das jeweilige Abkommen und die möglichen Auswirkungen des Multilateralen Instruments (MLI), das im Vereinigten Königreich am 1. Oktober 2018 in Kraft trat.
Das MLI verändert grundlegend, wie Steuerzahler auf ein DBA zugreifen, das beide Vertragsstaaten für das MLI gewählt haben. Es gilt vorbehaltlich der Optionen und Vorbehalte beider Staaten, etwa zum Datum des Inkrafttretens für bestimmte Steuern.
Dividenden
Es besteht keine Verpflichtung zum Abzug der Quellensteuer von Dividenden. Sie können daher immer brutto gezahlt werden, unabhängig von den Bedingungen des geltenden DBA.
Zinsen
Die Quellensteuer gilt nur für „Jahreszinsen“, also nicht für Zinsen auf bestimmte kurzfristige Darlehen. Banken und ähnliche Finanzinstitute können Jahreszinsen meist auch ohne Quellensteuer an Gebietsfremde auszahlen.
Die meisten britischen Abkommen sehen zudem einen Quellensteuersatz von null auf Zinsen an staatliche und quasi-staatliche Darlehensgeber vor. Diese Befreiungen sind in den nachstehenden Tabellen nicht gesondert aufgeführt.
Ansässige Empfänger
| Empfänger | Quellensteuer (%) | |
| Zinsen | Lizenzgebühren | |
| Körperschaften | 0/20 (1) | 0/20 (1) |
| Einzelpersonen | 20 | 20 |
Hinweis
- Zahlungen an ein im Vereinigten Königreich ansässiges Unternehmen können frei von Quellensteuer erfolgen, wenn der Empfänger mit den Zinsen oder Lizenzgebühren steuerpflichtig ist.
Gebietsfremde begünstigte Körperschaften und natürliche Personen
| Gebietsfremde begünstigte Körperschaften und natürliche Personen | Quellensteuer (%) | |
| Zinsen | Lizenzgebühren | |
| Nicht-Vertragsgebiete | 20 | 20 |
| Vertragsterritorien: | ||
| Ägypten | 15 | 15 |
| Albanien | 6 | 0 |
| Algerien | 7 | 10 |
| Antigua und Barbuda | 20 | 0 |
| Argentinien | 12 | 3/5/10/15 (1) |
| Armenien | 5 | 5 |
| Aserbaidschan | 10 | 5/10 (4) |
| Äthiopien | 5 | 7.5 |
| Australien | 0/10 (2) | 5 |
| Bahrain | 0/20 (7) | 0 |
| Bangladesch | 7.5/10 (2) | 10 |
| Barbados | 0 | 0 |
| Belgien | 0/10 (5) | 0 |
| Belize | 20 | 0 |
| Bolivien | 15 | 15 |
| Bosnien-Herzegowina | 10 | 10 |
| Botswana | 10 | 10 |
| Britische Jungferninseln | 20 | 20 |
| Brunei | 20 | 0 |
| Bulgarien | 0/5 (7) | 5 |
| Cayman-Inseln | 20 | 20 |
| Chile | 4/5/10 (2) | 2/10 (6) |
| China (mit Ausnahme von Hongkong) | 10 | 6/10/20 (4, 8) |
| Dänemark | 0 | 0 |
| Deutschland | 0 | 0 |
| Elfenbeinküste (Côte d'Ivoire) | 15 | 10 |
| Estland | 0/10 (2) | 0 |
| Falkland-Inseln | 0 | 0 |
| Färöer | 0 | 0 |
| Fidschi | 10 | 0/15 (4) |
| Finnland | 0 | 0 |
| Frankreich | 0 | 0 |
| Gambia | 15 | 12.5 |
| Georgien | 0 | 0 |
| Ghana | 12.5 | 12.5 |
| Gibraltar | 0/20 (7) | 0/20 (7) |
| Grenada | 20 | 0 |
| Griechenland | 0 | 0 |
| Guernsey (einschließlich Alderney und Hern) | 0/20 (7) | 0/20 (7) |
| Guyana | 15 | 10 |
| Hongkong | 0 | 3 |
| Indien | 10/15 (2) | 10/15 (6) |
| Indonesien | 10 | 10/15/20 (7, 8) |
| Irland, Republik | 0 | 0 |
| Island | 0 | 0/5 (11) |
| Isle of Man | 0/20 (7) | 0/20 (7) |
| Israel | 5/10 (2) | 0 |
| Italien | 0/10 (6) | 8 |
| Jamaika | 12.5 | 10 |
| Japan | 0/10 (10) | 0 |
| Jersey | 0/20 (7) | 0/20 (7) |
| Jordanien | 10 | 10 |
| Kanada | 0/10 (7) | 0/10 (4, 6) |
| Kanalinseln: | ||
| Kasachstan | 10 | 10 |
| Katar | 0/20 (7) | 5 |
| Kenia | 15 | 15 |
| Kirgisistan (noch nicht in Kraft) | 5 | 5 |
| Kiribati | 20 | 0 |
| Kolumbien | 10 | 10 |
| Kosovo | 0 | 0 |
| Kroatien | 0/5 (7) | 5 |
| Kuwait | 0 | 10 |
| Lesotho | 10 | 7.5 |
| Lettland | 10 | 5/10 (8) |
| Libyen | 0 | 0 |
| Liechtenstein | 0 | 0 |
| Litauen | 0/10 (7) | 5/10 (8) |
| Luxemburg | 0 | 5 |
| Malawi | 0/20 (3) | 0/20 (3) |
| Malaysia | 10 | 8 |
| Malta | 10 | 10 |
| Marokko | 10 | 10 |
| Mauritius | 20 | 15 |
| Mazedonien | 0/10 (5) | 0 |
| Mexiko | 5/10/15 (7) | 10 |
| Moldawien | 5 | 5 |
| Mongolei | 7/10 (2) | 5 |
| Montenegro | 10 | 10 |
| Montserrat | 20 | 0 |
| Myanmar | 20 | 0 |
| Namibia | 20 | 0/5 (4) |
| Neuseeland | 10 | 10 |
| Niederlande | 0 | 0 |
| Nigeria | 12.5 | 12.5 |
| Norwegen | 0 | 0 |
| Oman | 0 | 8 |
| Österreich | 0 | 0 |
| Pakistan | 15 | 12.5 |
| Panama | 0/5/20 (7) | 5 |
| Papua-Neuguinea | 10 | 10 |
| Philippinen | 10/15 (7) | 15/20 (9) |
| Polen | 0/5 (2) | 5 |
| Portugal | 10 | 5 |
| Rumänien | 10 | 10/15 (4) |
| Russische Föderation | 0 | 0 |
| Salomonen | 20 | 0 |
| Sambia | 10 | 5 |
| Saudi-Arabien | 0 | 5/8 (8) |
| Schweden | 0 | 0 |
| Schweiz | 0 | 0 |
| Senegal | 10 | 6/10 (8) |
| Serbien | 10 | 10 |
| Sierra Leone | 20 | 0 |
| Simbabwe | 10 | 10 |
| Singapur | 0/5 (2) | 8 |
| Slowakische Republik | 0 | 0/10 (4) |
| Slowenien | 0/5 (7) | 5 |
| Spanien | 0 | 0 |
| Sri Lanka | 10 | 0/10 (9) |
| St. Kitts und Nevis (St. Christoph und Nevis) | 20 | 0 |
| Süd-Afrika | 0 | 0 |
| Sudan | 15 | 10 |
| Südkorea (Republik Korea) | 10 | 2/10 (8) |
| Swasiland | 20 | 0 |
| Tadschikistan | 10 | 7 |
| Taiwan | 10 | 10 |
| Thailand | 20 | 5/15 (9) |
| Trinidad und Tobago | 10 | 0/10 (9) |
| Tschechische Republik | 0 | 0/10 (11) |
| Tunesien | 10/12 (2) | 15 |
| Türkei (ausgenommen Nordzypern) | 15 | 10 |
| Turkmenistan | 10 | 10 |
| Tuvalu | 20 | 0 |
| Uganda | 15 | 15 |
| Ukraine | 5 | 5 |
| Ungarn | 0 | 0 |
| Uruguay | 10 | 10 |
| Usbekistan | 5 | 5 |
| Venezuela | 5 | 5/7 (7) |
| Vereinigte Arabische Emirate | 0/20 (7) | 0 |
| Vereinigte Staaten | 0/15 (11) | 0 |
| Vietnam | 10 | 10 |
| Weißrussland | 5 | 5 |
| Zypern | 0 | 0 |
Hinweise:
Das nationale Recht des Vereinigten Königreichs erhebt im Allgemeinen Quellensteuer auf Patent-, Urheberrechts- und Geschmacksmusterlizenzen, wobei es jedoch zu definitorischen Unklarheiten kommen kann. Viele Abkommen erlauben ermäßigte Sätze für eine breitere Palette von Lizenzgebühren. Diese sind in dieser Tabelle aufgeführt, auch wenn nach innerstaatlichem Recht möglicherweise keine Quellensteuer erhoben wird.
- 3 % für Nachrichten; 5 % für Urheberrechte; 10 % für gewerbliche Zwecke; 15 % für sonstige Lizenzgebühren.
- Niedrigerer Satz für Darlehen von Banken und Finanzinstituten.
- Höherer Satz gilt, wenn der Empfänger mehr als 50% des Zahlers kontrolliert.
- Für Urheberrechtsgebühren gilt ein niedrigerer Satz.
- 0% auf Darlehen zwischen Unternehmen.
- Niedrigerer Satz gilt für industrielle und kommerzielle Lizenzgebühren.
- Für den niedrigeren Satz gelten besondere zusätzliche Bedingungen.
- Niedrigerer Satz gilt für Lizenzgebühren für Geräte.
- Niedrigerer Satz gilt für Film, Fernsehen und Radio.
- Ein höherer Satz gilt für bestimmte gewinnabhängige Zinsen.
- Für den höheren Satz gelten besondere Bedingungen.