Corporate - Quellensteuern
Zuletzt geprüft - 20. Juli 2021
Passive Einkünfte aus ukrainischen Quellen, also Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren, unterliegen bei Zahlung an Gebietsfremde im Allgemeinen 15 Prozent Quellensteuer.
Auch Zahlungen für technische Dienstleistungen, Leasingzahlungen und Maklergebühren tragen 15 Prozent. Die meisten anderen Dienstleistungen bleiben quellensteuerfrei.
Ein anwendbares Steuerabkommen kann die Sätze weiter senken.
Der Satz von 15 Prozent gilt auch für Einkünfte, nicht Kapitalgewinne, aus dem Verkauf von Immobilien sowie für Gewinne aus dem Verkauf von Wertpapieren.
Kapitalgewinne aus der Veräußerung von Anteilen an ukrainischen Unternehmen tragen ebenfalls 15 Prozent. Ausnahmen gelten für an einer qualifizierten Börse gehandelte Anteile oder wenn das jeweilige DBA eine Befreiung vorsieht.
Dasselbe gilt für Kapitalgewinne aus der direkten oder indirekten Veräußerung von Anteilen an immobilienreichen ukrainischen Unternehmen.
Kapitalgewinne aus der Veräußerung von zinslosen Anleihen und Schatzanweisungen werden mit 18 Prozent besteuert.
Zahlungen für Frachtdienste, einschließlich Seefracht, tragen 6 Prozent Quellensteuer.
Für qualifizierte Eurobond-Renditen gilt ein besonderer Satz von 5 Prozent. Ausgenommen sind Zinszahlungen an Gebietsansässige in Niedrigsteuerländern.
Seit dem 1. Januar 2021 gelten bestimmte Zahlungen als Dividenden und tragen damit 15 Prozent Quellensteuer. Dazu zählen Zahlungen für Waren, Dienstleistungen oder Anteile über dem Fremdvergleichsniveau in kontrollierten Transaktionen.
Ebenso zählt dazu ein zu niedrig angesetzter Verkaufspreis unter dem Fremdvergleichsniveau. Und Zahlungen im Zusammenhang mit Kapitalherabsetzung, Aktienrückkauf oder ähnlichen Transaktionen, die einbehaltene Gewinne eines ukrainischen Unternehmens verringern.
Der ukrainische Zahler behält die Quellensteuer in der Regel spätestens zum Zeitpunkt der Zahlung ein und führt sie an die Behörden ab. Bei fiktiver Dividendenausschüttung ist eine spätere Zahlung über einen Hochrechnungsmechanismus möglich.
Anwendung von Abkommensvorteilen
Für ermäßigte Sätze aus einem Steuerabkommen muss der Gebietsfremde als wirtschaftlicher Eigentümer der Einkünfte gelten. Der Test gilt nur, wenn das jeweilige DBA ihn vorsieht.
Agenten, Treuhänder und andere Vermittler können nach dem Steuergesetzbuch nicht als wirtschaftliche Eigentümer gelten und haben daher keinen Anspruch auf die Abkommensvorteile.
Fehlt es dem Einkünfteempfänger an Substanz, etwa an Entscheidungsbefugnissen, Vermögenswerten, qualifizierten Mitarbeitern oder relevanten Funktionen und Risiken, deutet das auf einen bloßen Vermittler hin. Dieser gilt dann nicht als wirtschaftlicher Eigentümer.
Zinsen aus einem Konsortialkredit, die über die organisierende Bank gezahlt werden, können nach den DBA zwischen der Ukraine und dem Wohnsitzland jeder beteiligten Bank ermäßigten Sätzen unterliegen.
Seit Mai 2020 gilt für alle Steuerpflichtigen ein „Look-through“-Ansatz. Ist der unmittelbare Empfänger nicht der wirtschaftliche Eigentümer, greift der ermäßigte Satz aus dem DBA mit dessen Wohnsitzland.
Ebenfalls seit Mai 2020 enthält das Steuergesetzbuch einen Hauptzwecktest. Er verweigert DBA-Vorteile, wenn einer der Hauptzwecke einer grenzüberschreitenden Transaktion deren Erlangung war.
Das entspricht im Wesentlichen einer Anpassung an das MLI.
Überweisungssteuer
Zahlungen an Gebietsfremde für Werbedienstleistungen unterliegen nicht der Quellensteuer. Der gebietsansässige Zahler entrichtet dafür aus eigenen Mitteln eine Überweisungssteuer von 20 Prozent des Leistungswerts.
Ab dem 1. Januar 2022 entfällt diese Überweisungssteuer auf Werbedienstleistungen.
Bei Zahlungen an einen ausländischen Versicherer oder Rückversicherer ohne ausreichende Bonitätsbewertung durch die zuständige Behörde zahlt der gebietsansässige Zahler zusätzlich 12 Prozent Überweisungssteuer. Andernfalls gelten je nach Risikoart 0 oder 4 Prozent.
Da die Werbe- und Versicherungssteuer bei der gebietsansässigen Partei erhoben wird, kann sie durch kein Steuerabkommen entlastet werden.
MLI-Status
Das Multilaterale Übereinkommen gegen Gewinnverkürzung und Gewinnverschiebung (MLI) trat für die Ukraine am 1. Dezember 2019 in Kraft.
Die Ukraine will das MLI auf alle ihre DBA anwenden, mit Ausnahme des Abkommens mit Katar. Nicht jedes Partnerland trifft dieselbe Entscheidung, daher ändert das MLI nicht alle ukrainischen Verträge.
Die Ukraine wendet folgende MLI-Neuerungen auf ihre Verträge an:
- Prüfung des Hauptzwecks (PPT).
- Änderungen der PE-Definition.
- Anti-Missbrauchsregel für PEs, die in Drittländern ansässig sind.
- 365-Tage-Regel für Kapitalerträge.
- Verbesserungen des Verständigungsverfahrens.
Die neuen Regeln gelten für einen Vertrag nur dann, wenn auch der andere Vertragspartner sie anwendet.
Ermäßigte Vertragssätze
| Empfänger | Quellensteuer (%) | |||
| Dividenden | Zinsen (2) | Lizenzgebühren (3) | ||
| Nicht- Portfolio (1) | Portfolio | |||
| Inländische Tarife: | ||||
| Gebietsfremde natürliche Personen | 5/18 (4) | 5/18 (4) | 18 | 18 |
| Gebietsfremde Körperschaften | 15 | 15 | 15 | 15 |
| Vertragsraten: | ||||
| Ägypten | 12 | 12 | 12 | 12 |
| Algerien | 5 | 15 | 10 | 10 |
| Armenien | 5 | 15 | 10 | 0 |
| Aserbaidschan | 10 | 10 | 10 | 10 |
| Belgien | 5 | 15 | 2/10 (5) | 0/10 |
| Brasilien | 10 | 15 | 15 | 15 |
| Bulgarien | 5 | 15 | 10 | 10 |
| China, Volksrepublik | 5 | 10 | 10 | 10 |
| Dänemark | 5 | 15 | 0/10 (7) | 0/10 (15) |
| Deutschland | 5 | 10 | 2/5 (5) | 0/5 |
| Estland | 5 | 15 | 10 | 10 |
| Finnland | 0/5 (8) | 15 | 5/10 (7) | 0/5/10 |
| Frankreich | 0/5 (9) | 15 | 2/10 (5) | 0/5/10 |
| Georgien | 5 | 10 | 10 | 10 |
| Griechenland | 5 | 10 | 10 | 10 |
| Indien | 10 | 15 | 10 | 10 |
| Indonesien | 10 | 15 | 10 | 10 |
| Iran | 10 | 10 | 10 | 10 |
| Irland | 5 | 15 | 5/10 (17) | 5/10 |
| Island | 5 | 15 | 10 | 10 |
| Israel | 5/10 | 15 | 5/10 (10) | 10 |
| Italien | 5 | 15 | 10 | 7 |
| Japan (6) | 15 | 15 | 10 | 0/10 |
| Jordanien | 10 | 15 | 10 | 10 |
| Kanada | 5 | 15 | 10 | 0/10 |
| Kasachstan | 5 | 15 | 10 | 10 |
| Katar | 5 | 10 | 5/10 (17) | 5/10 |
| Kirgisistan | 5 | 15 | 10 | 10 |
| Korea, Republik | 5 | 15 | 5 | 5 |
| Kroatien | 5 | 10 | 10 | 10 |
| Kuwait | 5 | 5 | 0 | 10 |
| Lettland | 5 | 15 | 10 | 10 |
| Libanon | 5 | 15 | 10 | 10 |
| Libyen | 5 | 15 | 10 | 10 |
| Litauen | 5 | 15 | 10 | 10 |
| Luxemburg | 5 | 15 | 5/10 (5) | 5/10 |
| Malaysia (6) | 15 | 15 | 15 | 10/15 |
| Malta | 5 | 15 | 10 | 10 |
| Marokko | 10 | 10 | 10 | 10 |
| Mazedonien | 5 | 15 | 10 | 10 |
| Mexiko | 5 | 15 | 10 | 10 |
| Moldawien | 5 | 15 | 10 | 10 |
| Mongolei | 10 | 10 | 10 | 10 |
| Montenegro (19) | 5 | 10 | 10 | 10 |
| Niederlande (20) | 0/5 (11) | 15 | 2/10 (5) | 0/10 |
| Norwegen | 5 | 15 | 10 | 5/10 |
| Österreich (18) | 5 | 10 | 2/5 (5) | 0/5 |
| Pakistan | 10 | 15 | 10 | 10 |
| Polen | 5 | 15 | 10 | 10 |
| Portugal | 10/15 (12) | 15 | 10 | 10 |
| Rumänien | 10 | 15 | 10 | 10/15 |
| Russische Föderation | 5 (13) | 15 | 10 | 10 |
| Saudi-Arabien | 5 | 15 | 10 | 10 |
| Schweden | 0/5 (14) | 10 | 0/10 (5) | 0/10 |
| Schweiz | 5 | 15 | 5 | 5 |
| Serbien (19) | 5 | 10 | 10 | 10 |
| Singapur | 5 | 15 | 10 | 7.5 |
| Slowakei | 10 | 10 | 10 | 10 |
| Slowenien | 5 | 15 | 5 | 5/10 |
| Spanien (6) | 15 | 15 | 0 | 0/5 |
| Süd-Afrika | 5 | 15 | 10 | 10 |
| Syrien | 10 | 10 | 10 | 15 |
| Tadschikistan | 10 | 10 | 10 | 10 |
| Thailand | 10 | 15 | 10/15 (10) | 15 |
| Tschechische Republik | 5 | 15 | 5 | 10 |
| Türkei | 10 | 15 | 10 | 10 |
| Turkmenistan | 10 | 10 | 10 | 10 |
| Ungarn | 5 | 15 | 10 | 5 |
| Usbekistan | 10 | 10 | 10 | 10 |
| Vereinigte Arabische Emirate (21) | 5 | 15 | 3 | 0/10 |
| Vereinigte Staaten | 5 | 15 | 0 | 10 |
| Vereinigtes Königreich | 5 | 15 | 5 | 5 |
| Vietnam | 10 | 10 | 10 | 10 |
| Weißrussland | 15 | 15 | 10 | 15 |
| Zypern | 5 (16) | 10 | 5 | 5/10 |
Hinweise:
- Die Eigentumsschwelle für den Nicht-Portfolio-Satz beträgt 10 %, 20 %, 25 % oder 50 %, je nach den spezifischen Bestimmungen des Abkommens.
- Mehrere Abkommen sehen einen Satz von 0 % für Zinsen vor, die an eine Regierung oder eine ihrer Behörden gezahlt oder von dieser garantiert werden.
- Wenn mehr als ein Satz angegeben ist, bedeutet dies, dass der Satz von der Art der gezahlten Lizenzgebühren abhängt.
- Der Satz von 18% gilt für Dividenden aus privilegierten Aktien oder anderen festen Zahlungen auf Aktien sowie für verdecktes Arbeitseinkommen. Dividenden, die von einer ukrainischen juristischen Person als Geldtransportunternehmen (mit Ausnahme von kollektiven Kapitalanlagen) gezahlt werden, unterliegen dem Steuersatz von 5 %. Für Dividenden von kollektiven Investmentfonds gilt ein Satz von 9 %.
- Der niedrigere Satz gilt für Zinsen, die auf bestimmte Kreditverkäufe und auf von einem Finanzinstitut gewährte Darlehen gezahlt werden.
- Die Verträge mit Japan, Malaysia und Spanien wurden von der UdSSR vor ihrer Auflösung geschlossen. Die Ukraine wird diese Verträge weiterhin einhalten, sofern sie nicht außer Kraft gesetzt werden. Ein neuer Vertrag mit Malaysia wurde bereits unterzeichnet und muss noch von der malaysischen Seite ratifiziert werden. Die Ukraine hat den neuen Vertrag bereits ratifiziert. Dieses neue Abkommen sieht einen Steuersatz von 5%/15% für Dividenden, 10% für Zinsen und 8% für Lizenzgebühren vor. Spanien und die Ukraine unterzeichneten am 10. September 2020 ein Steuerabkommen, das noch von beiden Ländern ratifiziert werden muss. Der Text ist noch nicht verfügbar.
- Der niedrigere Satz gilt für Zinsen, die im Zusammenhang mit dem Verkauf von industriellen, kommerziellen oder wissenschaftlichen Ausrüstungen auf Kredit gezahlt werden, es sei denn, es handelt sich um eine Schuldverschreibung zwischen verbundenen Unternehmen.
- Der Satz von 0 % gilt, wenn der Anleger mindestens 50 % des Kapitals des Unternehmens hält, das die Dividenden ausschüttet, und das investierte Kapital mindestens 1 Million US-Dollar (USD) beträgt; der Dividendenzahler darf nicht im Bereich des Glücksspiels, des Schaustellergewerbes oder eines Vermittlungsgeschäfts oder bei Auktionen tätig sein.
- Der Satz von 0 % gilt, wenn ein oder mehrere französische Unternehmen direkt oder indirekt mindestens 50 % des Kapitals des ukrainischen Unternehmens halten und die Gesamtinvestitionen 5 Millionen französische Francs übersteigen.
- Der niedrigere Satz gilt für Zinsen, die für ein von einer Bank gewährtes Darlehen gezahlt werden.
- Der Satz von 0 % gilt, wenn der Investor direkt mindestens 50 % des Kapitals des Unternehmens hält, das die Dividenden ausschüttet, und das investierte Kapital mindestens 300.000 USD beträgt.
- Der Satz von 10 % gilt, wenn das Unternehmen, das die Dividende erhält, während eines ununterbrochenen Zeitraums von zwei Jahren vor der Dividendenausschüttung mindestens 25 % des Aktienkapitals des Unternehmens besessen hat, das die Dividenden ausschüttet.
- Der Satz von 5 % gilt, wenn das investierte Kapital mindestens 50.000 USD beträgt.
- Der Steuersatz von 0 % gilt, wenn das schwedische Unternehmen direkt mindestens 25 % der Stimmrechte des Unternehmens hält, das die Dividenden ausschüttet, und mindestens 50 % des schwedischen Unternehmens von in Schweden ansässigen Personen gehalten werden.
- Das Protokoll zur Änderung des Abkommens mit Dänemark wurde unterzeichnet und muss noch ratifiziert werden. Nach dem Entwurf des Protokolls soll der Nullsteuersatz für Lizenzeinkünfte abgeschafft werden.
- Der Steuersatz von 5 % auf Dividenden gilt, wenn die zyprische Gesellschaft mindestens 20 % des Kapitals der ukrainischen Gesellschaft hält, die die Dividenden ausschüttet, und das investierte Kapital mindestens 100.000 EUR beträgt.
- Der niedrigere Satz gilt für Zinsen, die im Zusammenhang mit dem Verkauf von industriellen, kommerziellen oder wissenschaftlichen Ausrüstungen auf Kredit oder für ein von einer Bank gewährtes Darlehen gezahlt werden.
- Das Protokoll zur Änderung des Abkommens mit Österreich wurde bereits von beiden Seiten ratifiziert und ist in Kraft getreten, so dass die ermäßigten Quellensteuersätze für Dividenden und Zinsen ab dem 1. Januar 2022 gelten, während der ermäßigte Quellensteuersatz für Lizenzgebühren ab dem 1. Januar 2023 gilt. Nach dem geänderten Abkommen werden die Quellensteuersätze wie folgt sein: 5%/15% für Dividenden, 5% für Zinsen und 5%/10% für Lizenzgebühren.
- Die Ukraine hat ein Abkommen mit dem ehemaligen Jugoslawien unterzeichnet, bevor dieses sich auflöste. Die Ukraine wendet diesen Vertrag in ihren Beziehungen mit dem heutigen Montenegro und Serbien an, sofern er nicht aufgehoben wird.
- Der Vertrag mit den Niederlanden wird durch ein Protokoll geändert, das noch von der niederländischen Seite ratifiziert werden muss. Die Ukraine hat den neuen Vertrag bereits ratifiziert. Nach dem geänderten Abkommen wird es keine Quellensteuerbefreiung für Dividenden geben. Die neuen Quellensteuersätze werden wie folgt sein: 5%/15% für Dividenden, 5%/10% für Zinsen und 5%/10% für Lizenzgebühren.
- Das Protokoll zur Änderung des Abkommens mit den Vereinigten Arabischen Emiraten wurde unterzeichnet und muss noch ratifiziert werden. Nach dem Entwurf des Protokolls werden die Quellensteuersätze wie folgt erhöht: für Zinsen von 3% auf 5%; für Lizenzgebühren von 0%/10% auf 5%/10%.