Corporate - Quellensteuern
Zuletzt geprüft - 18. April 2021
Dieser Abschnitt gibt einen Überblick über die verbleibende Quellensteuer (Quellensteuer) auf Zahlungen aus der Schweiz ins Ausland. Das jeweilige DBA kann weitere Ausnahmen oder Ermäßigungen vorsehen, die die Tabelle unten aus Gründen der Klarheit nicht abbildet.
Die Tabelle ersetzt daher nicht die Prüfung eines konkreten Falls anhand des geltenden DBA.
Der gesetzliche Satz der Schweizer Quellensteuer liegt bei 35 %. Erleichterungen erfolgen in der Regel per Rückerstattung.
Bei Dividenden zwischen qualifizierten verbundenen Unternehmen lässt sich für den über die restliche Quellensteuer hinausgehenden Teil ein reines Meldeverfahren beantragen, die verbleibende Steuer liegt dabei in vielen Fällen bei 0 %. Die Tabelle unten zeigt jeweils die für den Empfänger verbleibende Steuer.
Der nicht entlastete Teil der schweizerischen Quellensteuer lässt sich unter Umständen im Land des Empfängers anrechnen.
Zinsen aus regulären Darlehensverträgen unterliegen in der Schweiz keiner Quellensteuer. Die 35 % greifen nur bei Zinsen, die Bankinstitute (oder steuerlich gleichgestellte Einrichtungen) an Nichtbanken zahlen, sowie bei Zinsen aus Anleihen und anleiheähnlichen Darlehen.
Die Restsätze in der Tabelle unten sind die Standardsätze der Abkommen. Weitere Erleichterungen einzelner DBA, etwa für gehandelte Anleihen oder Wertpapiere, sind darin nicht abgebildet.
Viele Schweizer DBA sehen eine vollständige Befreiung vor, wenn Dividenden oder Zinsen an Regierungen, Zentralbanken oder Pensionsfonds fließen. Dazu zählen auch politische Untergliederungen und andere staatliche Einrichtungen.
Die ermäßigte Quellensteuer für wesentliche Beteiligungen gilt in Schweizer DBA in der Regel nur, wenn der Dividendenempfänger eine juristische Person ist und nicht als Personengesellschaft besteuert wird.
Zinszahlungen auf bedingte Pflichtwandelanleihen (CoCos) und auf Abschreibungsanleihen systemrelevanter Banken sind quellensteuerfrei. Die Befreiung gilt für Anleihen, die diese Institute zwischen 2013 und 2021 ausgeben.
Auch Zinsen bestimmter Bail-in-Anleihen aus den Jahren 2017 bis 2021 bleiben quellensteuerfrei, sofern die Anleihen zusätzliche Kriterien erfüllen.
Kapitaleinlageprinzip
Das Kapitaleinlageprinzip erlaubt die Rückzahlung von Kapitaleinlagen qualifizierter Aktionäre ohne Quellensteuerabzug bei der ausschüttenden Gesellschaft. Für Schweizer Aktionäre, die die Aktien als Privatvermögen halten, entstehen dabei keine Einkommensteuerfolgen.
Das Prinzip gilt in der Regel für Aufgelder, Kapitalrücklagen und Reserveeinlagen, ohne dass sich das nominale Aktienkapital erhöht.
Seit dem 1. Januar 2020 ist der Betrag, den ein an der Schweizer Börse kotiertes Unternehmen als Kapitaleinlagereserven ausschütten darf, begrenzt. Für alle anderen Unternehmen bestehen keine solchen Beschränkungen.
In Kraft befindliche Verträge (Stand: 31. Mai 2021)
| Empfänger | Dividenden | Zinsen | Lizenzgebühren | ||
| Portfolio (%) | Erhebliche Beteiligungen | ||||
| (%) | Mindestbeteiligung (%) | ||||
| Gebietsansässige Körperschaften und natürliche Personen | 0/35 (2) | 0 | -3 | 0 | 0 |
| Gebietsfremde Körperschaften und natürliche Personen: | |||||
| Nicht-vertraglich | 35 | 35 | - | 0/35 (15) | 0 |
| Vertraglich: | |||||
| Ägypten | 15 | 5 | 25 | 15 | 0 |
| Albanien | 15 | 5 | 25 | 5 | 0 |
| Algerien | 15 | 5 | 20 | 10 | 0 |
| Argentinien | 15 | 10 | 25 | 12 | 0 |
| Armenien | 15 | 5 | 25 | 10 | 0 |
| Aserbaidschan | 15 | 5 (4) | 20 (4) | 10 | 0 |
| Australien | 15 | 5 | 10 | 10 | 0 |
| Bangladesch | 15 | 10 | 20 | 10 | 0 |
| Belgien * | 15 | 0 (5) | 10 (5) | 10 | 0 |
| Bulgarien * | 10 | 0 (5) | 10 (5) | 5 | 0 |
| Chile | 15 | N/A | N/A | 15 | 0 |
| China | 10 | 5 | 25 | 10 | 0 |
| Dänemark * | 15 | 0 | 10 | 0 | 0 |
| Deutschland * | 15 | 0 (5) | 10 (5) | 0 | 0 |
| Ecuador | 15 | N/A | N/A | 10 | 0 |
| Elfenbeinküste | 15 | N/A | N/A | 15 | 0 |
| Estland * | 10 | 0 (5) | 10 (5) | 0 | 0 |
| Finnland * | 10 | 0 | 10 | 0 | 0 |
| Frankreich * | 15 | 0/15 (6) | 10 | 0 | 0 |
| Georgien | 10 | 0 | 10 | 0 | 0 |
| Ghana | 15 | 5 | 10 | 10 | 0 |
| Griechenland * | 15 | 5 | 25 | 7 | 0 |
| Hongkong | 10 | 0 | 10 | 0 | 0 |
| Indien | 10 | N/A | N/A | 10 | 0 |
| Indonesien | 15 | 10 | 25 | 10 | 0 |
| Iran | 15 | 5 | 15 | 10 | 0 |
| Irland * | 15 | 0 | 10 | 0 | 0 |
| Island | 15 | 0 (5) | 10 (5) | 0 | 0 |
| Israel | 15 | 5 | 10 | 10 | 0 |
| Italien * | 15 | N/A | N/A | 12.5 | 0 |
| Jamaika | 15 | 10 | 10 | 10 | 0 |
| Japan | 10 | 5/0 (7) | 10/50 (7) | 10 | 0 |
| Kanada | 15 | 5 | 10 | 10 | 0 |
| Kasachstan | 15 | 5 | 10 | 10 | 0 |
| Katar | 15 | 5/10 (10) | 10 | 0 | 0 |
| Kirgisistan | 15 | 5 | 25 | 5 | 0 |
| Kolumbien | 15 | 0 | 20 | 10 | 0 |
| Korea (Süd) | 15 | 5 | 10 | 5/10 (22) | 0 |
| Kosovo (17) | 15 | 5 (5) | 25 (5) | 5 | 0 |
| Kroatien * | 15 | 5 | 25 | 5 | 0 |
| Kuwait | 15 | N/A | N/A | 10 | 0 |
| Lettland * (18) | 15 | 0 (5) | 10 (5) | 0/10 (14) | 0 |
| Liechtenstein | 15 | 0 | 10 (5) | 0 | 0 |
| Litauen * | 15 | 5 | 20 | 10 | 0 |
| Luxemburg * | 15 | 0/5 (8) | 10 | 10 | 0 |
| Malawi (16) | 15 | 0 | 10 | 0 | 0 |
| Malaysia | 15 | 5 | 25 | 10 | 0 |
| Malta * | 15 | 0 (5) | 10 (5) | 10 | 0 |
| Marokko | 15 | 7 | 25 | 10 | 0 |
| Mexiko | 15 | 0 | 10 | 10 | 0 |
| Moldawien | 15 | 5 | 25 | 10 | 0 |
| Mongolei | 15 | 5 | 25 | 10 | 0 |
| Montenegro | 15 | 5 | 20 | 10 | 0 |
| Neuseeland | 15 | N/A | N/A | 10 | 0 |
| Niederlande * | 15 | 0 | 10 | 0 | 0 |
| Nord-Mazedonien | 15 | 5 | 25 | 10 | 0 |
| Norwegen | 15 | 0 | 10 | 0 | 0 |
| Oman | 15 | 5 | 10 | 0/5 (14) | 8 |
| Österreich * | 15 | 0 | 20 | 0 | 0 |
| Pakistan | 20 | 10 | 20 | 10 | 0 |
| Peru | 15 | 10 | 10 | 15 | 0 |
| Philippinen | 15 | 10 | 10 | 10 | 0 |
| Polen * | 15 | 0 (9) | 10 (9) | 0/5 (13) | 0 |
| Portugal * | 15 | 0 (9) | 25 (9) | 10 | 0 |
| Rumänien * | 15 | 0 | 25 | 0/5 (14) | 0 |
| Russland | 15 | 5 (11) | 20 (11) | 0 | 0 |
| Sambia (21) | 15 | 5 (5) | 10 (5) | 10 | 0 |
| Schweden * | 15 | 0 | 10 | 0 | 0 |
| Serbien | 15 | 5 | 20 | 10 | 0 |
| Singapur | 15 | 5 | 10 | 5 | 0 |
| Slowakei * | 15 | 0 | 10 | 0/5 (14) | 0 |
| Slowenien * | 15 | 0 | 25 | 0/5 (14) | 0 |
| Spanien * | 15 | 0 (5) | 10 (5) | 0 | 0 |
| Sri Lanka | 15 | 10 | 25 | 10 | 0 |
| Südafrika | 15 | 5 | 20 | 5 | 0 |
| Tadschikistan | 15 | 5 | 20 | 10 | 0 |
| Taiwan (Chinesisch-Taipeh) | 15 | 10 | 20 | 10 | 0 |
| Thailand | 15 | 10 | 10 | 15 | 0 |
| Trinidad und Tobago | 20 | 10 | 10 | 10 | 0 |
| Tschechische Republik * | 15 | 0 (5) | 10 (5) | 0 | 0 |
| Tunesien | 10 | N/A | N/A | 10 | 0 |
| Türkei | 15 | 5 | 20 | 10 | 0 |
| Turkmenistan | 15 | 5 | 25 | 10 | 0 |
| Ukraine (19) | 15 | 5 | 20 | 10 | 0 |
| Ungarn * | 15 | 0 | 10 | 0 | 0 |
| Uruguay | 15 | 5 | 25 | 10 | 0 |
| Usbekistan | 15 | 5 | 20 | 5 | 0 |
| Venezuela | 10 | 0 | 25 | 5 | 0 |
| Vereinigte Arabische Emirate | 15 | 5 | 10 | 0 | 0 |
| Vereinigte Staaten (20) | 15 | 5 | 10 | 0 | 0 |
| Vereinigtes Königreich * / ** | 15 | 0 | 10 | 0 | 0 |
| Vietnam | 15 | 10/7 (12) | 25/50 (12) | 10 | 0 |
| Weißrussland | 15 | 5 | 25 | 8 | 0 |
| Zypern * | 15 | 0 (5) | 10 (5) | 0 | 0 |
* Die Schweiz und die Europäische Union (EU) haben am 27. Mai 2015 ein Abkommen über die Einführung des globalen Standards für den automatischen Informationsaustausch unterzeichnet, das ab dem 1. Januar 2017 gilt. Das unterzeichnete Abkommen ist ein Änderungsprotokoll, das das seit dem 1. Juli 2005 geltende Zinsbesteuerungsabkommen zwischen der Schweiz und der Europäischen Union ablöst. Artikel 9 des Abkommens über den automatischen Informationsaustausch (AIA) sieht die gleichen Vorteile vor wie das frühere Zinsbesteuerungsabkommen:
Auf Antrag kann die schweizerische Quellensteuer auf Dividenden, die von einer schweizerischen Tochtergesellschaft an ihre EU-Muttergesellschaft gezahlt werden, auf 0 % gesenkt werden (Quellensteuerermäßigung) und unterliegt lediglich einem Melde-/Meldeverfahren, sofern die folgenden wesentlichen Bedingungen kumulativ erfüllt werden:
- Direkte Mindestbeteiligung von 25 % am Kapital der Tochtergesellschaft seit mindestens zwei Jahren.
- Beide Unternehmen unterliegen der CIT.
Auf Antrag kann die Quellensteuer auf Zins- und Lizenzgebührenzahlungen zwischen verbundenen Unternehmen oder deren in der Schweiz bzw. in der Europäischen Union ansässigen PE im Quellenstaat auf 0 % reduziert werden (Quellensteuerermäßigung), sofern die folgenden wesentlichen Bedingungen kumulativ erfüllt werden:
- Direkte Mindestbeteiligung von 25 % seit mindestens zwei Jahren (Mutter-/Tochtergesellschaft) oder direkte Beteiligung einer dritten Gesellschaft von mindestens 25 % am Kapital beider Gesellschaften seit mindestens zwei Jahren (Schwestergesellschaften).
- Beide Unternehmen unterliegen der CIT.
Die Anwendung des bilateralen Abkommens unterliegt ausländischen und schweizerischen Missbrauchsbedingungen.
** Nach dem Austritt des Vereinigten Königreichs aus der Europäischen Union am 31. Januar 2020 galt eine Übergangsfrist bis zum 31. Dezember 2020, während der die bilateralen Abkommen zwischen der Schweiz und der Europäischen Union, einschließlich des AIA zwischen der Schweiz und der Europäischen Union, weiterhin auf das Vereinigte Königreich anwendbar waren. Nach dieser Übergangszeit ist der AIA für das Vereinigte Königreich nicht mehr anwendbar, da der Vertrag mit der Europäischen Union für das Vereinigte Königreich nicht mehr gilt. Es sei darauf hingewiesen, dass der Vertrag mit der Europäischen Union auch für Gibraltar als europäisches Gebiet galt, für dessen Außenbeziehungen ein Mitgliedstaat zuständig ist. Da dieser Mitgliedstaat das Vereinigte Königreich ist, gilt der AIA mit dem Austritt des Vereinigten Königreichs aus der Europäischen Union auch nicht mehr für Gibraltar.
DBA zwischen der Schweiz und EU-Ländern mit einer günstigeren steuerlichen Behandlung von Dividenden-, Zins- und Lizenzgebührenzahlungen bleiben hiervon unberührt.
Hinweise:
- Auf Lizenzgebühren und ähnliche Entgelte, die von schweizerischen natürlichen oder juristischen Personen gezahlt werden, wird keine Quellensteuer erhoben (vorausgesetzt, der Grundsatz des Fremdvergleichs wird erfüllt).
- Der gesetzliche schweizerische Quellensteuersatz von 35% wird erhoben, aber zurückerstattet, sofern die entsprechenden Erträge als Einkommen für Steuerzwecke deklariert werden.
- Zwischen schweizerischen Konzerngesellschaften ist die schweizerische Quellensteuer von 35% in der Regel voll erstattungsfähig. Darüber hinaus kann die Steuerpflicht in vielen Fällen im Rahmen des Melde-/Meldeverfahrens erfüllt werden. Hierfür ist eine Direktbeteiligung von mindestens 20% am Aktienkapital des Dividendenzahlers erforderlich.
- 20% Mindestbeteiligung plus Auslandsinvestition von mindestens 200.000 US-Dollar (USD).
- Nur anwendbar, wenn die Haltedauer mindestens 12 Monate beträgt.
- 15% Reststeuer für Unternehmen mit einer Beteiligung von mehr als 10%, wenn das Unternehmen, das die Dividende erhält, direkt oder indirekt von einem nicht in der Europäischen Union oder der Schweiz ansässigen Aktionär kontrolliert wird und nicht nachweisen kann, dass das Unternehmen nicht nur gegründet wurde, um von der Quellensteuer von 0% auf Dividenden zu profitieren.
- 0% Quellensteuer, wenn die Mindestbeteiligung mindestens 50% für mindestens sechs Monate beträgt. 5% Quellensteuer, wenn die Mindestbeteiligung mindestens 10% für mindestens sechs Monate beträgt.
- 5% Quellensteuer, wenn die Beteiligung von 10% weniger als zwei Jahre gehalten wurde; 0% Quellensteuer, wenn die Beteiligung von 10% länger als zwei Jahre gehalten wurde.
- Nur anwendbar, wenn die Haltedauer mindestens 24 Monate beträgt.
- 5% Quellensteuer, wenn der Empfänger der Dividende eine juristische Person ist; 10% Quellensteuer, wenn der Empfänger der Dividende eine natürliche Person ist.
- 20% Mindestbeteiligung plus ausländische Investitionen von mindestens CHF 200’000.
- 10% Quellensteuer für Beteiligungen zwischen 25% und 50%; 7% Quellensteuer für Beteiligungen von mindestens 50%.
- Vollständige Befreiung, wenn die Zahlung an ein verbundenes Unternehmen in Form einer Kapitalgesellschaft erfolgt.
- 0% Quellensteuer, wenn bestimmte Kriterien erfüllt werden.
- Die Schweiz erhebt eine Quellensteuer auf Zinsen, die auf in der Schweiz ausgegebene Anleihen und auf Bankkonten bei Schweizer Banken gezahlt werden. Im Allgemeinen wird keine Quellensteuer auf Darlehenszinsen erhoben. Aus Sicht der schweizerischen Quellensteuer kann ein Darlehen jedoch unter bestimmten Umständen in eine Anleihe umqualifiziert werden.
- Anwendung des DBA zwischen der Schweiz und dem Vereinigten Königreich.
- Das DBA zwischen der Schweiz und dem Kosovo ist seit dem 1. Januar 2019 anwendbar.
- Seit dem 1. Januar 2019 beträgt die restliche Quellensteuer 0 % auf Dividenden für Beteiligungen von mindestens 10 %, die über einen Zeitraum von mindestens einem Jahr gehalten werden.
- Am 24. Januar 2019 wurde ein Abkommen unterzeichnet, das auf eine Änderung des DBA abzielt, indem (i) der Prozentsatz der Mindestbeteiligung von 20 % auf 10 % gesenkt wird, um in den Genuss einer qualifizierten Investition zu kommen, und (ii) der Restsatz der Quellensteuer auf Zinsen auf 5 % festgelegt wird. Das Datum des Inkrafttretens ist noch nicht bekannt.
- Dividenden, die an einzelne Vorsorgeeinrichtungen (in der Schweiz sogenannte Säule 3a-Pensionskassen) gezahlt werden, sind ab dem 1. Januar 2020 von der Quellensteuer befreit.
- Das DBA zwischen der Schweiz und Sambia gilt seit dem 7. Juni 2019.
- 5% Quellensteuer bei Zahlung an eine Bank.