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Quellensteuern Österreich

Corporate - Quellensteuern

Zuletzt überprüft - 18. Mai 2021

Quellensteuer-Dividende

Österreich erhebt auf Dividenden an eine ausländische Muttergesellschaft eine Quellensteuer von 25 Prozent für Kapitalgesellschaften und 27,5 Prozent für andere Empfänger.

Die österreichische Tochtergesellschaft behält den Betrag ein und leitet ihn an das Finanzamt weiter.

Für den ermäßigten Satz nach Doppelbesteuerungsabkommen kennt das österreichische Recht zwei Wege. Die Rückerstattungsmethode und die Befreiung an der Quelle.

Rückerstattungsmethode

Die Tochtergesellschaft behält zunächst den vollen Satz von 25 oder 27,5 Prozent ein. Die Muttergesellschaft beantragt anschließend die Differenz zum niedrigeren DBA-Satz zurück.

Die österreichische Steuerverwaltung prüft dabei, ob der ausländische Aktionär als wirtschaftlich Berechtigter der Dividende gilt.

Genehmigt die Behörde die Rückerstattung, entfällt der Steuerabzug für die folgenden drei Jahre. Voraussetzung ist eine vergleichbare Ausschüttungshöhe und eine unveränderte Beteiligungsstruktur.

Befreiung der Quellmethode

Die Entlastung an der Quelle setzt eine schriftliche Erklärung der Muttergesellschaft voraus.

Sie muss ein aktives Geschäft betreiben, mit eigenen Mitarbeitern und Büroräumen. Reine Holdingtätigkeiten oder Gruppenfinanzierung genügen dafür nicht.

Quellensteuer auf Dividenden, die an EU-Unternehmen gezahlt werden

Österreich hat die EU-Mutter-Tochter-Richtlinie umgesetzt. Für EU-ansässige Unternehmensaktionäre sinkt die Quellensteuer damit auf null.

Voraussetzung ist eine Mindestbeteiligung von 10 Prozent am Grundkapital, gehalten über mindestens ein Jahr. Die Muttergesellschaft muss zudem die Substanzanforderungen der Quellenbefreiungsmethode erfüllen.

Gilt der EU-Aktionär als reine Holding- oder Vermögensverwaltungsgesellschaft, verweigert die Finanzverwaltung die Befreiung an der Quelle. Dann greift nur die Rückerstattungsmethode.

Sind die Richtlinien-Voraussetzungen nicht erfüllt, zieht die österreichische Gesellschaft die Quellensteuer ab.

Kann die EU-Muttergesellschaft diese Steuer im eigenen Staat nicht anrechnen, etwa bei einer Befreiung der Dividendeneinkünfte oder einer Verlustposition, hat sie einen Erstattungsanspruch. Der Antrag braucht eine Dokumentation, dass die Anrechnung nicht möglich war.

Rückzahlung des Eigenkapitals

Unternehmen melden ihr steuerliches Eigenkapital jährlich über das Evidenzkonto an das Finanzamt.

Eine Rückzahlung dieses Eigenkapitals an in- oder ausländische Aktionäre löst keine Quellensteuer aus. Die Einstufung als Kapitalrückzahlung muss aber in der Eigenkapitalbilanz und einer eigenen Steuererklärung dokumentiert sein.

Für Beschlüsse nach dem 31. Dezember 2015 können Steuerpflichtige wählen, ob eine Ausschüttung als Dividende oder als Eigenkapitalrückzahlung gilt.

Die Einstufung als Dividende braucht ausreichende Gewinnrücklagen. Die Einstufung als Kapitalrückzahlung setzt ein positives verfügbares Eigenkapital voraus, zusätzlich zu den formalen Anforderungen.

Quellensteuer Interesse

Zinszahlungen an gebietsfremde Unternehmen unterliegen derzeit keiner Quellensteuer. Ausnahme sind Fälle, in denen österreichische Immobilien als Sicherheit dienen.

Auch Zinsen auf österreichische Bankeinlagen von EU-Ansässigen bleiben quellensteuerfrei. Grundlage dafür ist der automatische Informationsaustausch nach Richtlinie 2014/107/EU.

Für gebietsfremde Privatpersonen gilt bei österreichischer Zahlstelle ein anderer Satz. 25 Prozent auf Bankeinlagen, 27,5 Prozent auf österreichische Anleihen.

Steht ein automatischer Informationsaustausch zur Verfügung, entfällt die Steuerpflicht. Andernfalls behält die Zahlstelle die Steuer ein.

Quellensteuer Lizenzgebühren

Lizenzgebühren an gebietsfremde Unternehmen unterliegen 20 Prozent Quellensteuer.

Ein anwendbares Doppelbesteuerungsabkommen oder die EU-Zins-Lizenzgebühren-Richtlinie können diesen Satz senken. Die Rückerstattungsmethode und die Quellenbefreiung gelten dabei sinngemäß wie bei Dividenden.

Steuerabkommen

Die folgende Tabelle zeigt alle Staaten mit österreichischem Doppelbesteuerungsabkommen und die jeweilige Höhe der Quellensteuer.

Empfänger	Quellensteuer (%)
Empfänger	Dividenden (1,2)	Interesse (3)	Lizenzgebühren (4)
Gebietsansässige Unternehmen	0/25 (5)	0/25	0
Gebietsansässige Einzelpersonen	27,5 (6)	0/25/27.5 (43)	0
Nicht-Gebiets-
ansässig
Nicht-vertraglich
Konzerne und Wirtschaftsunter-	25/27.5 (44)	0	20
nehmen	25/27.5 (44)	0	20
Einzelpersonen	27.5	0/25/27,5/35 (42)	20
Vertraglich:
Australien	15	0	10
Azerbaijan	5/10/15 (8)	0	5/10 (9)
Bahrain	0	0	0
Barbados	5+/15	0	0
Belarus (Weißrussland)	5*/15	0	0
Belgien	15	0	0/10
Belize	5*/15	0	0
Bosnien und Herzegowina	5*/15	0	0
Brasilien	15	0	10/15/24 (10)
Bulgarien	0	0	5
Chile	15	0	5/10 (89)
China	7*/10	0	6/10 (11)
Dänemark	0+/15	0	0
Deutschland	5+/15	0	0
Estland	5*/15	0	5/10 (15)
Finnland	0+/10	0	5
Frankreich	0+/15	0	0
Georgien	0**/5+/10	0	0
Griechenland	5*/15	0	7
Hong Kong	0+/10	0	3
Indien	10	0	10
Indonesien	10*/15	0	10
Iran	5*/10	0	5
Irland	10	0	0/10**
Island	5+/15	0	5
Israel (47)	0+/10	0	0
Italien	15	0	0/10**
Japan (46)	10**/20	0	10
Kanada	5+15	0	10
Kasachstan	5+/15	0	10
Katar	0	0	5
Kirgistan	5*/15	0	10
Korea	5*/15	0	2/10 (17)
Kosovo (50)	0*/15	10	0
Kroatien	0+/10	0	0
Kuba	5*/15	0	0/5 (13)
Kuwait	0	0	10
Lettland	10/15*	0	5/10 (18)
Lichtenstein	0+/15 (37)	0	5/10 (20)
Litauen	5*/15	0	5/10 (21)
Luxemburg	5*/15	0	0/10**
Lybien (19)
Malaysia	5*/10	0	10/15 (22)
Malta	15	0	0/10 (23)
Marokko	5*/10	0	10
Mazedonien	0+/15	0	0
Mexiko	5+/10	0	10
Moldawien	5*/15	0	5
Mongolei	5+/10	0	5/10 (24)
Montenegro (38)	5 (39)/10	0	5/10 (40)
Nepal	5*/10+/15	0	15
Neuseeland	15	0	10
Niederlande	5*/15	0	0/10**
Norwegen	5*/15	0	0
Pakistan	10+++/15	0	10
Philippinen	10+/25	0	15
Polen	5+/15	0	5
Portugal	15	0	5/10 (25)
Rumänien	0*/5	0	3
Russland	5*/15 (26)	0	0
San Marino	0+/15	0	0
Saudi-Arabien	5	0	10
Schweden	5*/10	0	0/10**
Schweiz	0+++/15 (30)	0	0
Serbien	5*/15	0	5/10 (28)
Singapur	0+/10	0	5
Slowakei (29)	10	0	5
Slowenien	5*/15	0	5
Spanien	10**/15	0	5
Südafrika	5*/15	0	0
Syrien (31)	5*/10	0	12
Tadschikistan	5++/10	0	8
Taiwan (41)	10	0	10
Thailand	10*/20	0	15
Tschechische Republik	0+/10	0	5(12)
Tunesien	10*/20	0	10/15 (32)
Türkei	5*/15	0	10
Turkmenistan (27)	0*/15	0	10
Ukraine	5+/10	0	10
Ungarn	10	0	0
Vereinigte Arabische Emirate	0	0	0
Vereinigte Staaten	0/5/15/30 (32)	0/10/15 (32)	5 (32)
Vereinigtes Königreich	0/5/15 (31)	0/10 (31)	5
Vietnam	10/15 (33)	10	10
Zypern	10	0	0

Hinweis:

Dividendenausschüttungen, die auf eine frühere Auflösung von eingezahlten Überschüssen oder anderen Aktionärsbeiträgen (die als Kapitalrücklagen klassifiziert werden) zurückzuführen sind, gelten als Kapitalrückzahlung, d.h. es fällt keine Quellensteuer (Quellensteuer) an. Auf der Ebene des Anteilseigners mindern erhaltene Dividenden und solche, die als Beitragsrückerstattung eingestuft werden, die steuerliche Bemessungsgrundlage für Investitionen. In dem Maße, in dem die Steuerbemessungsgrundlage negativ werden würde, werden solche Dividenden als steuerpflichtiges Einkommen behandelt (es sei denn, die Besteuerung wird durch ein Steuerabkommen aufgehoben).
In einigen Abkommen hängt die Höhe der QUELLENSTEUER vom Anteil des Empfängers am ausgegebenen Aktienkapital ab. Falls dies der Fall ist, sind alle Sätze angegeben. Die mit + gekennzeichneten Sätze beziehen sich auf eine Beteiligung von 10 %, ++ auf 15 %, +++ auf 20 %, * auf 25 %, ** auf 50 % und *** auf 70 %.
Zinsen aus Bareinlagen in Euro oder Fremdwährung auf Bankkonten, aus festverzinsten Wertpapieren in Fremdwährung (die nach dem 31. Dezember 1988 ausgestellt wurden) und aus festverzinsten Wertpapieren, die in österreichischen Schilling oder Euro ausgestellt sind (die nach dem 31. Dezember 1983 ausgestellt wurden), unterliegen einer Quellensteuer von 25 %/27,5 %. Handelt es sich bei dem Empfänger um eine natürliche Person, ist diese Steuer endgültig (keine weitere Einkommens- und Erbschaftsbesteuerung). Unternehmen, die Zinszahlungen erhalten, können von der Quellensteuer befreit werden, wenn sie der Bank oder einer anderen Verwahrstelle eine schriftliche Bestätigung des Empfängers vorlegen, dass diese Zinszahlungen Teil der Betriebseinnahmen des Empfängers sind (Freistellungserklärung). Zinszahlungen an Personen ohne Wohnsitz oder Betriebsstätte in Österreich unterliegen grundsätzlich nicht der Quellensteuer (sofern das Darlehen nicht durch österreichische Grundstücke gesichert ist). Bei Zinszahlungen zwischen angegliederten Unternehmen sind die Regelungen der EU-Zinsrichtlinie zu beachten.
Bei Zahlungen an Länder, die mit ** gekennzeichneten sind, beträgt der Satz 0 %, es sei denn, der Empfänger hält mehr als 50 % des ausgegebenen Aktienkapitals der die Lizenzgebühren zahlenden Gesellschaft; in diesem Fall gilt der angegebene Satz. Bei Lizenzzahlungen zwischen angegliederten Unternehmen sind die Regelungen der EU-Zinsrichtlinie zu berücksichtigen.
Hält der Empfänger eine Beteiligung von weniger als 10% an der ausschüttenden Gesellschaft, unterliegen die Dividenden einer 25%igen Quellensteuer. Da Dividenden, die von einer österreichischen Kapitalgesellschaft an eine andere österreichische Kapitalgesellschaft ausgeschüttet werden, werden sie grundsätzlich nicht der Besteuerung unterliegen, die Quellensteuer wird auf die CIT bei der Veranlagung der empfangenden Kapitalgesellschaft für das jeweilige Steuerjahr auf die Körperschaftsteuer angerechnet.
Die Quellensteuer auf Dividenden von österreichischen Unternehmen ist endgültig, d.h. es wird keine weitere Einkommensteuer vom Empfänger erhoben (sofern es sich um eine natürliche Person handelt).
Das Abkommen wurde von Argentinien im Jahr 2009 widerrufen. Österreichische Steuerbürger sind durch § 48 BAO (Bundesabgabenordnung) vor Doppelbesteuerung geschützt.
5% bei Anteilen von mindestens 25% und einem Mindestwert von 250.000 US-Dollar (USD); 10% bei Anteilen von mindestens 25% und einem Mindestwert von 100.000 USD; in allen anderen Fällen gelten 15%.
5 % für gewerbliche Lizenzen und Fachwissen, die nicht älter als drei Jahre sind; 10 % in allen anderen Fällen.
10 % für Urheberrechtslizenzgebühren im Zusammenhang mit Literatur, Wissenschaft und Kunst; 25 % für Markenlizenzgebühren; in allen anderen Fällen gelten 15 %.
6% für industrielle, gewerbliche oder wissenschaftliche Geräte; in allen anderen Fällen gelten 10%.
5 % für Lizenzeinnahmen aus Urheberrechten, Marken, Plänen, geheime Formeln oder Verfahren, Computersoftware, gewerblicher, kommerzieller oder wissenschaftlicher Nutzung von Geräten und Informationen.
0% für Urheberrechtsgebühren im Zusammenhang mit der Produktion von literarischen, dramatischen, musikalischen oder künstlerischen Werken; in allen anderen Fällen gelten 5%.
Der Satz von 20% gilt für Filme.
Der Satz von 5 % gilt ür das Leasen von mobilen Gütern und 10 % für andere Lizenzen.
Es gilt der Satz von 0% bei Anteilen von mindestens 50 % und einem Mindestwert von 2 Millionen Euro; bei Anteilen von mindestens 10 % und einem Wert von mindestens 100.000 Euro gilt der Satz von 5%; und 10 % fallen bei Anteilen in allen anderen Fällen an. Der Staatsvertrag wurde am 4. Juni 2012 aktualisiert. Am 14. Mai 2018 wurde im österreichischen Bundesgesetzblatt verlautbart, dass das Protokoll zum 2005 DBA mit Georgien am 1. März 2013 in Kraft getreten ist und das am 4. Juni 2012 unterzeichnete Protokoll die Artikel 10 und 26 (0%, wenn eine Gesellschaft direkt mindestens 10% des Kapitals der ausschüttenden Gesellschaft hält, in allen anderen Fällen 10%) ersetzt. Die Bestimmungen des Protokolls gelten generell ab dem 1. Januar 2014.
Es gilt ein Satz von 2 % für Lizenzeinnahmen aus industrieller, kommerzieller oder wissenschaftlicher Nutzung und ein Satz von 10 % für andere Lizenzen.
Es gilt der Satz von 5 % für die Verwendung von kommerziellen oder wissenschaftlichen Geräten; in allen anderen Fällen gilt der Satz von 10 %.
Der Vertrag wurde am 16. September 2010 unterzeichnet. Es ist noch nicht entschieden, wann er in Kraft treten wird.
Im Falle einer direkten (oder indirekter über eine Patentverwertungsgesellschaft) Zahlungen von Lizenzgebühren durch Unternehmen des anderen Mitgliedstaats (mit einer gewerblichen Niederlassung im anderen Mitgliedstaat) gilt ein Satz von 5%, für andere Lizenzen ansonsten 10%.
Es gilt der Satz von 5 % bei Lizenzeinnahmen aus gewerblicher, kommerzieller oder wissenschaftlicher Nutzung und bei anderen Lizenzen ein Satz von 10 %.
Bei Filmen gilt der Satz von 15%.
für Urheberrechtslizenzen im Zusammenhang mit Literatur, Kunst und wissenschaftlicher Nutzung gilt der Satz von 0% und 10 % gilt für andere Lizenzen.
Für das Recht auf Nutzung von Urheberrechten an künstlerischen, wissenschaftlichen oder literarischen Werken sowie an Filmwerken gil der Satz von 10% und für sonstige Lizenzen ein Satz von 5%.
In Portugal beträgt die Quellensteuer 5 %, aber 10 %, wenn mehr als 50 % des ausgegebenen Aktienkapitals im Besitz des Empfängers sind.
Es wird ein Satz von 5% fällig, wenn der Kapitalanteil mindestens 10% beträgt und einen Mindestwert von 100.000 USD hat; in allen anderen Fällen beträgt der Satz 15%.
Der Vertrag wurde am 12. März 2015 unterzeichnet und ist am 1. Februar 2016 in Kraft getreten. Er gilt ab dem Beginn des Geschäftsjahres 2017.
Es gilt der Satz von 5% für Urheberrechtslizenzgebühren; für alle anderen Lizenzen gilt der Satz von 10%.
Bis ein neuer Vertrag geschlossen wird, bleibt der Vertrag mit der Tschechoslowakei gültig.
Für Dividendenausschüttungen rückwirkend ab dem 1. Januar 2000.
Der Vertrag wurde am 3. März 2009 unterzeichnet. Es ist noch unentschieden, wann er in Kraft treten wird.
Für Filme gilt der Satz von 15%.
Für Filme gilt der Satz von 10%.
Es gilt der Satz von 7,5 % für Gebühren für technische Dienstleistungen; für Lizenzgebühren gilt der Satz von 10 %.
Es gilt der Satz von 5% für die Nutzung oder das Recht zur Nutzung industrieller, kommerzieller oder wissenschaftlicher Geräte; in allen anderen Fällen gilt der Satz von 10 %.
Österreich und die Vereinigten Staaten haben einen Entwurf für ein Änderungsprotokoll zum bestehenden DBA erstellt, aber es ist noch unklar, wann es unterzeichnet wird.
Es gilt der Satz von 0% bei einer direkten Beteiligung von mindestens 10% und einer Haltedauer von mindestens 12 Monaten; in allen anderen Fällen gilt der Satz von 15%.
Der Vertrag wurde am 16. Juni 2014 unterzeichnet und ist am 21. April 2015 in Kraft getreten. Er gilt ab dem Beginn des Geschäftsjahres 2016.
Es gilt der Satz von 5%, wenn der Empfänger eine qualifizierte Beteiligung von mindestens 5% hält; in allen anderen Fällen gilt der Satz von 10%.
Es gilt der Satz von 5% für Lizenzgebühren für die Nutzung von Urheberrechten an literarischen, künstlerischen oder wissenschaftlichen Werken; und ein Satz von 10% für Lizenzgebühren für die Nutzung von Patenten, Warenzeichen und Informationen über industrielle, kommerzielle oder wissenschaftliche Erfahrungen.
Das Abkommen trat am 1. Januar 2015 in Kraft und gilt für an der Quelle einbehaltene Steuern für Beträge, die am oder nach dem 1. Januar 2016 gezahlt werden, und für andere Steuern, die am oder nach dem 1. Januar 2016 beginnen.
Zinsen auf österreichische Bankeinlagen, die von in der Europäischen Union ansässigen natürlichen Personen erhalten werden, unterliegen auf der Grundlage des österreichischen EU-Quellensteuergesetzes einer EU-Quellensteuer von 35 %. Das EU-Quellensteuergesetz wird jedoch ab dem 1. Januar 2017 (für neue Bankkonten ab dem 1. Oktober 2016) abgeschafft. Daraus folgt, dass Zinsen auf österreichische Bankeinlagen, die von in der Europäischen Union ansässigen Personen bezogen werden, nicht mehr der Quellensteuer unterliegen. Hintergrund dieser Gesetzesänderung ist, dass Österreich dem automatischen Informationsaustausch (gemäß der Richtlinie 2014/107/EU) zugestimmt hat.

(Aufgelaufene) Zinsen auf österreichische Bankeinlagen oder österreichische Anleihen, die von nicht in Österreich ansässigen natürlichen Personen bezogen werden, wenn die Zahl-/Depotstelle in Österreich ansässig ist, unterliegen der Quellensteuer von 25% (Quellensteuer von 27,5% für österreichische Anleihen).

Zinsen auf österreichische Bankeinlagen (oder österreichische Anleihen), bei denen die Zahl-/Depotstelle in Österreich ansässig ist, unterliegen der Quellensteuer von 25% (Quellensteuer von 27,5 % auf österreichische Anleihen).
Es gilt der Satz von 25% für Unternehmen und 27,5 % Quellensteuer. für andere Begünstigte.
Der Vertrag wurde am 30. Juni 2016 unterzeichnet und ist am 1. März 2017 in Kraft getreten. Er gilt ab dem Beginn des Geschäftsjahres 2017.
Im Januar 2017 schloss Österreich ein neues DBA mit Japan ab, das einige Gewinnkürzung und Gewinnverlagerungs (BEPS)-konforme Regelungen enthält. Das DBA trat am 27. Oktober 2018 in Kraft und ist für Steuerjahre ab dem 1. Januar 2019 gültig.
Der Vertrag wurde am 28. November 2016 unterzeichnet und ist am 1. März 2018 in Kraft getreten. Er gilt ab dem Beginn des Geschäftsjahres 2019.
Am 5. Juni 2018 wurde ein Protokoll zur Änderung des bestehenden DBA zwischen Österreich und Russland unterzeichnet. Die Änderungen traten im Juni 2019 in Kraft und sind ab 2020 anwendbar.
Am 23. September 2018 wurde ein neues DBA mit dem Vereinigten Königreich unterzeichnet. Aus österreichischer Sicht ist es für Steuerjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2020 beginnen, anzuwenden (Achtung: im Vereinigten Königreich gelten andere Daten für das Inkrafttreten).
Der Vertrag wurde am 8. Juni 2018 unterzeichnet und trat am 28. Dezember 2018 in Kraft. Er ist ab dem 1. Januar 2019 anwendbar.
Der Vertrag wurde am 6. Dezember 2019 unterzeichnet und wird voraussichtlich am 1. Januar 2021 in Kraft treten.

Derzeit werden neue DBA oder Überarbeitungen mit Australien, Bahrain, Brasilien, China, Ägypten, Indonesien, Iran, Irland, Italien, Korea, Kuwait, Libyen, Malaysia, Neuseeland, den Niederlanden, Norwegen, Oman, den Philippinen, Katar, Russland, San Marino, Saudi-Arabien, Sri Lanka, Syrien, Tadschikistan, Thailand, Tunesien, der Ukraine, den Vereinigten Arabischen Emiraten, den USA, Usbekistan und Vietnam verhandelt.

Am 10. Oktober 2017 hat der Rat der Europäischen Union neue Regeln für die Beilegung von Steuerstreitigkeiten angenommen (Richtlinie 2017/1852). Diese Richtlinie legt die Vorschriften für einen Mechanismus, der zur Beilegung von Streitigkeiten zwischen Mitgliedstaaten beiträgt, nämlich wenn sich Streitigkeiten aus der Auslegung und Anwendung von Abkommen zur Beseitigung der Doppelbesteuerung ergeben. Die Richtlinie gilt für Beschwerden, die nach dem 30. Juni 2019 eingereicht werden und Fragen betreffen, die sich auf Steuerjahre ab 2018 beziehen. Das EU-Besteuerungsstreitbeilegungsgesetz (EU-BStbG), das die EU-Richtlinie vor Ort umsetzt, ist am 1. September 2019 in Kraft getreten.