Corporate - Quellensteuer
Zuletzt geprüft - 21 Mai 2021
Vietnam behält die Foreign Contractor Tax (FCT) auf Zahlungen an ausländische Auftragnehmer ein.
Zahlungen an ausländische Vertragspartner
Die FCT fällt an, sobald ein vietnamesischer Vertragspartner, einschließlich eines Unternehmens mit ausländischer Beteiligung, einen Vertrag mit einer ausländischen Partei ohne zugelassene Niederlassung in Vietnam abschließt. Ob die Dienstleistung in Vietnam oder im Ausland erbracht wird, spielt dabei keine Rolle.
Die Steuer gilt grundsätzlich für Zahlungen aus Vietnam. Ausgenommen sind die reine Warenlieferung ohne begleitende Dienstleistungen in Vietnam, Dienstleistungen, die vollständig außerhalb Vietnams erbracht und verbraucht werden, sowie bestimmte Leistungen wie Reparaturen, Schulungen, Werbung oder Verkaufsförderung, die komplett im Ausland stattfinden.
Auch bestimmte Vertriebsvereinbarungen unterliegen der FCT, wenn ausländische Unternehmen direkt oder indirekt am Vertrieb in Vietnam beteiligt sind. Das betrifft etwa Fälle, in denen das ausländische Unternehmen Eigentümer der Waren bleibt, Vertriebs- oder Marketingkosten trägt, für die Produktqualität haftet, Preise festlegt oder vietnamesische Unternehmen mit Teilen des Vertriebs beauftragt.
Ausländische Auftragnehmer können den Vorsteuerabzug beantragen, wenn sie das vietnamesische Buchhaltungssystem übernehmen. Bei angemessener Buchführung zahlen sie CIT auf den tatsächlichen Gewinn, sonst auf Basis einer Gewinnvermutung.
Arbeitet der ausländische Auftragnehmer direkt, ohne die Abzugsmethode, behält die vietnamesische Vertragspartei Mehrwertsteuer und Körperschaftsteuer zu festgelegten Sätzen ein. Diese variieren je nach Art des Auftrags.
Bei der CIT liegt der FCT-Satz zwischen 0,1 % und 10 %, bei der Mehrwertsteuer zwischen 2 % und 5 %. Die einbehaltene Mehrwertsteuer ist als Vorsteuer in der eigenen Mehrwertsteuererklärung abzugsfähig.
Eine Hybridmethode erlaubt ausländischen Auftragnehmern, sich für die Mehrwertsteuer zu registrieren und diese nach der Vorsteuerabzugsmethode zu zahlen. Die Geldtransaktionssteuer läuft dabei weiter nach den Sätzen der direkten Methode auf den Bruttoumsatz.
Für diese Methode müssen ausländische Unternehmer bestimmte Bedingungen erfüllen.
Die folgende Tabelle fasst die MwSt- und CIT-FCT-Sätze für ausgewählte Tätigkeiten zusammen.
| Arten von Zahlungen | Angenommener Mehrwertsteuersatz (%) (2) | Angenommener CIT-Satz (%) |
| Lieferung von Waren in Vietnam oder in Verbindung mit in Vietnam erbrachten Dienstleistungen (einschließlich Import-Export und Import im Lande, Vertrieb von Waren in Vietnam oder Lieferung von Waren gemäß Incoterms, wenn der Verkäufer das Risiko in Bezug auf Waren in Vietnam trägt) | Befreit (1) | 1 |
| Bau- und Installationsarbeiten mit Lieferung von Material, Maschinen oder Ausrüstung | 3 | 2 |
| Bau, Installation ohne Lieferung von Material, Maschinen oder Ausrüstung | 5 | 2 |
| Dienstleistungen | 5 | 5 |
| Finanzderivate | Befreit | 2 |
| Lizenzgebühren | Befreit /5 (4) | 10 |
| Restaurant-, Hotel- und Kasinoverwaltungsdienste | 5 | 10 |
| Sonstige Aktivitäten | 2 | 2 |
| Transport | 3 (3) | 2 |
| Übertragung von Wertpapieren | Befreit | 0.1 |
| Zinsen | Befreit | 5 |
Hinweise:
- Die Mehrwertsteuer ist nicht zu entrichten, wenn die Waren von der Mehrwertsteuer befreit sind oder wenn die Einfuhrumsatzsteuer bei der Einfuhr entrichtet wird.
- Die Lieferung von Gegenständen und/oder die Erbringung von Dienstleistungen an die Öl- und Gasindustrie unterliegt dem normalen Mehrwertsteuersatz von 10 %. Bestimmte Waren oder Dienstleistungen können von der Mehrwertsteuer befreit sein oder einem Mehrwertsteuersatz von 5 % unterliegen.
- Der internationale Transport unterliegt einem Mehrwertsteuersatz von 0 %.
- Computersoftwarelizenzen, Technologietransfer und die Übertragung von Rechten an geistigem Eigentum (einschließlich Urheberrechten und gewerblichem Eigentum) sind von der Mehrwertsteuer befreit. Andere Lizenzgebühren können mehrwertsteuerpflichtig sein.
Zinsen
Die FCT für Zinszahlungen an einen ausländischen Kreditgeber beträgt 5 %. Zinsen auf Darlehen aus der Zeit vor 1999 können von der FCT befreit sein. Offshore-Darlehen, die von bestimmten staatlichen oder halbstaatlichen Institutionen gewährt werden, können von der Zins-FCT befreit werden, wenn ein entsprechendes Doppelbesteuerungsabkommen (DTA) oder zwischenstaatliches Abkommen (IGA) Anwendung findet.
Zinserträge aus Anleihen (mit Ausnahme von steuerbefreiten Anleihen) und Einlagenzertifikaten unterliegen der 5%igen FCT. Der Verkauf von Anleihen und Einlagenzertifikaten unterliegt einer fiktiven Steuer von 0,1 % des Bruttoverkaufserlöses.
Gebühren, Lizenzgebühren, etc.
Bei Zahlungen an eine ausländische Partei für Technologietransfers oder Softwarelizenzen gilt eine 10 %ige Lizenzgebühr-FCT. Technologietransfers sind sehr weit gefasst. Bestimmte Verträge über den Technologietransfer müssen bei den zuständigen Behörden registriert werden.
In letzter Zeit hat das Finanzministerium immer wieder versucht, auf Zahlungen für das Recht zur Nutzung einer Marke eine Mehrwertsteuer von 5 % zu erheben.
Verwaltungsgebühren und Kosten/Dienstleistungen des Hauptsitzes
Die FCT wird auf Verwaltungsgebühren und Gebühren/Dienstleistungen zu den für Dienstleistungen geltenden Sätzen erhoben (siehe oben).
Grenzüberschreitende Leasingverträge
Ein in Vietnam ansässiger Leasingnehmer ist verpflichtet, von Zahlungen an einen Offshore-Leasinggeber Steuern einzubehalten. Wenn es sich um einen Operating-Leasingvertrag handelt, werden 5 % MwSt. und 5 % CIT auf den Mietpreis erhoben. Handelt es sich um ein Finanzierungsleasing, so ist der Zinsanteil von der Mehrwertsteuer befreit und unterliegt der 5%igen Körperschaftsteuer.
Steuerabkommen
Die oben genannten FCT-Sätze können durch ein entsprechendes DBA beeinflusst werden.
| Empfänger | FCT (%) | |
| Zinsen | Lizenzgebührenß | |
| Nicht-Vertraglich | 5 | 10 |
| Vertraglich: | ||
| Ägypten (1) | 15 | 15 |
| Algerien (1, 2) | 15 | 15 |
| Aserbaidschan (2) | 10 | 10 |
| Australien | 10 | 10 |
| Bangladesch (2) | 15 | 15 |
| Belgien (2) | 10 | 5/10/15 |
| Brunei Darussalam (2) | 10 | 10 |
| Bulgarien (2) | 10 | 15 |
| China (2) | 10 | 10 |
| Dänemark (2) | 10 | 5/15 |
| Deutschland (2) | 10 | 7.5/10 |
| Estland | 10 | 7.5/10 |
| Finnland (2) | 10 | 10 |
| Frankreich | 0 | 10 |
| Hongkong (2) | 10 | 7/10 |
| Indien (2) | 10 | 10 |
| Indonesien (2) | 15 | 15 |
| Iran (2) | 10 | 10 |
| Irland (2) | 10 | 5/10/15 |
| Island (2) | 10 | 10 |
| Israel (2) | 10 | 5/7.5/15 |
| Italien (2) | 10 | 7.5/10 |
| Japan (2) | 10 | 10 |
| Kambodscha (2) | 10 | 10 |
| Kanada (2) | 10 | 7.5/10 |
| Kasachstan (2) | 10 | 10 |
| Katar (2) | 10 | 5/10 |
| Korea (Nord) (2) | 10 | 10 |
| Korea (Süd) (2) | 10 | 5/15 |
| Kroatien | 10 | 10 |
| Kuba | 10 | 10 |
| Kuwait (1, 2) | 15 | 20 |
| Laos | 10 | 10 |
| Lettland (2) | 10 | 7.5/10 |
| Luxemburg | 10 | 10 |
| Macao (2) | 10 | 10 |
| Malaysia (2) | 10 | 10 |
| Malta (2) | 10 | 5/10/15 |
| Marokko (2) | 10 | 10 |
| Mazedonien (1) | 10 | 10 |
| Mongolei (2) | 10 | 10 |
| Mosambik | 10 | 10 |
| Myanmar (2) | 10 | 10 |
| Neuseeland (2) | 10 | 10 |
| Niederlande (2) | 10 | 5/10/15 |
| Norwegen (2) | 10 | 10 |
| Oman (2) | 10 | 10 |
| Österreich (2) | 10 | 7.5/10 |
| Pakistan (2) | 15 | 15 |
| Palästina | 10 | 10 |
| Panama | 10 | 10 |
| Philippinen (2) | 15 | 15 |
| Polen | 10 | 10/15 |
| Portugal (2) | 10 | 7.5/10 |
| Rumänien (2) | 10 | 15 |
| Russland | 10 | 15 |
| San Marino | 10/15 | 10/15 |
| Saudi-Arabien (2) | 10 | 7.5/10 |
| Schweden (2) | 10 | 5/15 |
| Schweiz | 10 | 10 |
| Serbien (2) | 10 | 10 |
| Seychellen | 10 | 10 |
| Singapur (2) | 10 | 5/10 |
| Slowakei (2) | 10 | 5/10/15 |
| Spanien (2) | 10 | 10 |
| Sri Lanka (2) | 10 | 15 |
| Taiwan | 10 | 15 |
| Thailand (2) | 10/15 | 15 |
| Tschechische Republik (2) | 10 | 10 |
| Tunesien (2) | 10 | 10 |
| Türkei (2) | 10 | 10 |
| Ukraine (2) | 10 | 10 |
| Ungarn | 10 | 10 |
| Uruguay | 10 | 10 |
| Usbekistan (2) | 10 | 15 |
| Venezuela (2) | 10 | 10 |
| Vereinigte Arabische Emirate (2) | 10 | 10 |
| Vereinigte Staaten (1, 2) | 10 | 5/10 |
| Vereinigtes Königreich (2) | 10 | 10 |
| Weißrussland (2) | 10 | 15 |
Hinweise:
- Das Abkommen ist noch nicht in Kraft.
- Zinsen, die von bestimmten staatlichen Stellen stammen, sind von der Quellensteuer befreit. In den meisten Fällen sind die im DBA festgelegten Grenzwerte höher als die derzeitigen Quellensteuersätze nach innerstaatlichem Recht; folglich gelten die inländischen Sätze.