133 OECD Länder einigen sich auf
„Zwei-Säulen-Modell”
Nach mehr als fünf Jahren haben sich 133 OECD-Staaten auf die Eckpunkte für eine Reform der internationalen Unternehmensbesteuerung verständigt. Vereinbart wurde das Zwei-Säulen-Modell, im Original das „Two-Pillar-Model”.
Das Inclusive Framework (IF) der OECD reagiert damit auf die Internationalisierung und Digitalisierung der Wirtschaft. Die 133 Staaten beschlossen, dass eine Gewinnbesteuerung künftig auch möglich ist, wenn vor Ort keine tatsächliche Betriebsstätte besteht und damit nach bisherigen Regeln kein Anknüpfungspunkt vorlag.
Der internationale Steuerwettbewerb wird zugleich reglementiert. Staaten dürfen künftig Gewinne zusätzlich besteuern, wenn diese im Ausland unter der effektiven Mindeststeuer von 15 Prozent liegen.
Am 1. Juli 2021 einigten sich 133 der 139 OECD-Staaten auf diese Eckpunkte. Sechs Länder meldeten Vorbehalte an, darunter bekannte Steueroasen und die drei EU-Staaten Estland, Ungarn und Irland.
Im Einzelnen:
Erste Säule
In den Anwendungsbereich fallen multinationale Unternehmen mit einem weltweiten Umsatz von mehr als 20 Milliarden Euro und einer Rentabilität von mehr als 10 Prozent, gemessen als Gewinn vor Steuern im Verhältnis zum Umsatz.
Bei erfolgreicher Umsetzung sinkt die Umsatzschwelle künftig auf 10 Milliarden Euro. Die Überprüfung dazu beginnt sieben Jahre nach Inkrafttreten des Abkommens und dauert höchstens ein weiteres Jahr.
Ausgenommen sind die Rohstoffindustrie und regulierte Finanzdienstleistungen.
Nexus
Eine neue Nexus-Sonderregel erlaubt die Zuteilung von Betrag A an ein Marktland, sobald ein multinationales Unternehmen dort mindestens eine Million Euro an Einnahmen erzielt.
Für kleinere Länder mit einem BIP unter 40 Milliarden Euro sinkt diese Grenze auf 250.000 Euro.
Die Regel der besonderen Zweckbindung wird nur angewandt, um festzustellen, ob ein Land die Voraussetzungen für die Zuteilung des Betrags A erfüllt.
Die Vollzugskosten, einschließlich der Kosten für die Rückverfolgung kleiner Umsatzbeträge, werden auf ein Minimum begrenzt.
Für multinationale Unternehmen, die in den Anwendungsbereich fallen, werden zwischen 20 und 30 Prozent des verbliebenen Gewinns, definiert als Gewinn von mehr als 10 Prozent des Umsatzes, anhand eines umsatzbasierten Verteilungsschlüssels auf die Länder mit entsprechender Nähe zum Markt aufgeteilt.
Herkunft der Einkünfte
Die Einnahmen werden dem Land des Endverbrauchermarktes zugewiesen, in dem Waren oder Dienstleistungen tatsächlich verbraucht werden. Detaillierte Regeln zur Herkunft einzelner Transaktionskategorien erleichtern diese Zuordnung.
Bei der Anwendung der Quellenregeln muss ein multinationales Unternehmen eine zuverlässige Methode wählen, die auf seinen eigenen Fakten und Umständen beruht.
Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage
Das relevante Maß für den Gewinn oder Verlust des multinationalen Unternehmens, das in den Anwendungsbereich der Richtlinie fällt, wird unter Bezugnahme auf das buchhalterische Einkommen mit einer geringen Anzahl von Korrekturen bestimmt.
Verluste werden vorgetragen.
Segmentierung
Eine Aufteilung wird nur in Ausnahmefällen vorgenommen, wenn ein Segment auf der Grundlage der in der Finanzbuchhaltung ausgewiesenen Segmente den Anwendungsbereichsbestimmungen entspricht.
Safe-Harbour-Regelung für Marketing- und Vertriebsgewinne
Wenn die verbleibenden Gewinne eines multinationalen Unternehmens, das in den Anwendungsbereich fällt, bereits in einem Marktland besteuert werden, werden die verbleibenden Gewinne, die über den Betrag A dem Marktland zugewiesen werden, durch einen Safe-Harbour für Marketing- und Vertriebsgewinne gedeckelt.
Beseitigung der Doppelbesteuerung
Die Doppelbesteuerung von Gewinnen, die Marktländern zugewiesen werden, wird entweder durch die Freistellungs- oder die Anrechnungsmethode beseitigt.
Das Unternehmen, das die Steuerschuld trägt, wird aus denjenigen ausgewählt, die den verbleibenden Gewinn erzielen.
Steuersicherheit
Für multinationale Unternehmen, die unter das Abkommen fallen, gelten Streitvermeidungs- und Beilegungsmechanismen. Sie vermeiden verbindlich eine Doppelbesteuerung für Betrag A, einschließlich aller damit zusammenhängenden Fragen wie Streitigkeiten über Verrechnungspreise und Unternehmensgewinne.
Ob sich eine Streitigkeit überhaupt auf Betrag A bezieht, wird ebenfalls zwingend und verbindlich entschieden, ohne den eigentlichen Streitbeilegungsmechanismus in der Sache zu verzögern.
Für Entwicklungsländer, die für einen Aufschub ihrer BEPS-Aktion 14 Peer Review in Frage kommen und in denen es keine oder nur wenige MAP-Streitigkeiten gibt, wird ein freiwilliger verbindlicher Streitbeilegungsmechanismus für Fragen im Zusammenhang mit Betrag A in Betracht gezogen.
OECD 2021
Betrag B
Die Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes auf Marketing- und Vertriebsaktivitäten im Land wird vereinfacht und gestrafft, mit besonderem Fokus auf die Bedürfnisse von Ländern mit geringer Kapazität.
Diese Arbeiten sollen bis Ende 2022 abgeschlossen sein.
Verwaltung
Die Einhaltung der Steuervorschriften wird gestrafft, einschließlich der Meldepflichten, und ermöglicht es multinationalen Unternehmen, den Prozess über eine einzige Stelle abzuwickeln.
Unilaterale Maßnahmen
Das Paket koordiniert die neuen internationalen Steuervorschriften mit der Abschaffung digitaler Dienstleistungssteuern und vergleichbarer unilateraler Maßnahmen für alle Unternehmen.
Umsetzung
Das multilaterale Instrument, mit dem Betrag A umgesetzt wird, wird entwickelt und 2022 zur Unterzeichnung vorgelegt, sodass Betrag A 2023 in Kraft treten kann.
Zweite Säule
Gesamtkonzept
Die zweite Säule besteht aus zwei ineinandergreifenden nationalen Regeln, zusammen die Globalen Anti-Basis-Erosionsregeln (GloBE). Die Income Inclusion Rule (IIR) verpflichtet eine Muttergesellschaft zu einer zusätzlichen Steuer auf das niedrig besteuerte Einkommen einer Tochtergesellschaft.
Die Undertaxed Payment Rule (UTPR) versagt Abzüge oder verlangt eine Anpassung, soweit das niedrig besteuerte Einkommen einer Tochtergesellschaft nicht über die IIR erfasst wird.
Hinzu kommt die Subject to Tax Rule (STTR), eine auf einem Handelsabkommen basierende Regel. Sie erlaubt Quellenländern, bestimmte Zahlungen zwischen verbundenen Unternehmen unterhalb eines Mindestsatzes einer begrenzten Quellenbesteuerung zu unterwerfen.
Die STTR ist im Rahmen der GloBE-Vorschriften als verdeckte Steuer anrechenbar.
Status der Regeln
Die GloBE-Regeln haben den Status eines gemeinsamen Konzeptes.
IF-Mitglieder müssen die GloBE-Regeln nicht übernehmen. Entscheiden sie sich dafür, setzen sie die Regeln so um und verwalten sie so, dass die in der zweiten Säule vorgesehenen Ergebnisse erreicht werden, unter Berücksichtigung der von der IF vereinbarten Modellregeln und Leitlinien.
Sie akzeptieren zudem die Anwendung der GloBE-Regeln, die von anderen IF-Mitgliedern verwendet werden, einschließlich einer Vereinbarung über die Reihenfolge der Regeln und die Anwendung vereinbarter Safe Harbours.
Anwendungsbereich
Die GloBE-Regeln gelten für multinationale Unternehmen ab einem Schwellenwert von 750 Millionen Euro, festgelegt im Rahmen der BEPS-Aktion 13 zur länderbezogenen Berichterstattung.
Länder dürfen die IIR auch auf multinationale Unternehmen mit Hauptsitz im eigenen Land anwenden, selbst wenn diese den Schwellenwert nicht erreichen.
Staatliche Stellen, internationale Organisationen, gemeinnützige Organisationen, Pensionsfonds oder Investmentfonds, die Ultimate Parent Entities (UPE) eines multinationalen Konzerns sind, sowie von solchen Stellen, Organisationen oder Fonds genutzte Holding-Vehikel fallen nicht unter die GloBE-Regeln.
Gestaltung der Regel
Die IIR weist die zusätzliche Steuer auf der Grundlage eines Top-Down-Ansatzes zu, wobei für Beteiligungen unter 80 Prozent eine Split-Ownership-Regel gilt.
Die UTPR weist die Zusatzsteuer von niedrig besteuerten Körperschaften, einschließlich derjenigen, die im UPE-Rechtsraum ansässig sind, nach einer noch zu vereinbarenden Methode zu.
ETR-Berechnung
Die GloBE-Vorschriften erheben eine Zusatzsteuer auf Basis eines effektiven Steuersatztests. Dieser nutzt eine gemeinsame Definition der erfassten Steuern und eine Steuerbemessungsgrundlage, die sich am Einkommen aus der Finanzbuchhaltung orientiert.
Vereinbarte Anpassungen stellen sicher, dass die Berechnung mit den steuerpolitischen Zielen der zweiten Säule und den Mechanismen für zeitliche Unterschiede übereinstimmt.
In Bezug auf die bestehenden Steuersysteme für Ausschüttungen fällt keine zusätzliche Steuerschuld an, wenn die Erträge innerhalb von drei bis vier Jahren ausgeschüttet und in Höhe des Mindestbetrags oder darüber besteuert werden.
Mindestbesteuerung
Der Mindeststeuersatz für die Zwecke der IIR und der UTPR beträgt mindestens 15 Prozent.
Ausnahmeregelungen
Die GloBE-Vorschriften sehen eine formalisierte Ausnahmeregelung vor, die einen Einkommensbetrag ausschließt, der mindestens 5 Prozent, in der fünfjährigen Übergangszeit mindestens 7,5 Prozent, des Buchwerts der Sachanlagen und der Lohnsumme beträgt.
Die GloBE-Vorschriften sehen zudem einen De-minimis-Ausschluss vor.
Weitere Ausnahmen
Die GloBE-Vorschriften sehen auch einen Ausschluss von Einkünften aus der internationalen Schifffahrt vor, gestützt auf die Begriffsbestimmung für solche Einkünfte im OECD-Musterabkommen.
Vereinfachungen
Um die Verwaltung der GloBE-Vorschriften so zielgerichtet wie möglich zu halten und unverhältnismäßige Einhaltungs- und Verwaltungskosten zu vermeiden, umfasst der Umsetzungsrahmen Safe Harbours und weitere Mechanismen.
GILTI-Koexistenz
Es wurde vereinbart, dass im Rahmen der zweiten Säule ein Mindeststeuersatz auf der Grundlage der jeweiligen Rechtsordnungen angewendet werden soll. In diesem Zusammenhang wird untersucht, unter welchen Bedingungen die US-GILTI-Regelung mit den GloBE-Vorschriften koexistieren kann, um gleiche Wettbewerbsbedingungen zu gewährleisten.
Steuerpflichtige Regelung (STTR)
Die IF-Mitglieder sind sich bewusst, dass die STTR-Regelung ein wesentlicher Bestandteil des Konsenses zur zweiten Säule für Entwicklungsländer ist.
1 IF-Mitglieder, die nominale Körperschaftsteuersätze unterhalb des STTR-Mindestsatzes auf Zinsen, Lizenzgebühren und eine Reihe anderer Zahlungen erheben, nehmen die STTR-Regelung in ihre bilateralen Abkommen mit IF-Mitgliedern aus Entwicklungsländern auf, wenn sie dazu aufgerufen werden.
Das Besteuerungsrecht beschränkt sich auf die Differenz zwischen dem Mindestsatz und dem Steuersatz für die entsprechende Zahlung.
Der Mindestsatz für den STTR liegt zwischen 7,5 Prozent und 9 Prozent.
Umsetzung
Die IF-Mitglieder vereinbaren und veröffentlichen einen Umsetzungsplan. Dieser sieht vor, dass die zweite Säule 2022 in Kraft tritt und 2023 wirksam wird.
Der Umsetzungsplan beinhaltet Folgendes.
GloBE-Modellvorschriften mit geeigneten Mechanismen, die im Laufe der Zeit die Koordinierung der von den IF-Mitgliedern umgesetzten GloBE-Vorschriften erleichtern, einschließlich der möglichen Entwicklung eines multilateralen Instruments zu diesem Zweck.
Eine STTR-Mustervorschrift zusammen mit einem multilateralen Instrument zur Erleichterung ihrer Annahme.
Übergangsregeln, einschließlich der Möglichkeit einer aufgeschobenen Umsetzung der UTPR.
Die nächsten Schritte
Die Einigung zeigt, dass die IF-Mitglieder eine solide globale Mindeststeuer anstreben, mit nur begrenzten Auswirkungen auf multinationale Unternehmen, die echte wirtschaftliche Tätigkeiten ausüben.
Ein direkter Zusammenhang besteht zwischen dem globalen effektiven Mindeststeuersatz und den Ausnahmeregelungen.
Bis Oktober soll eine endgültige Entscheidung über die Gestaltungselemente innerhalb des vereinbarten Rahmens fallen.
Geprüft wird zudem, ob multinationale Unternehmen in der Anfangsphase ihrer internationalen Tätigkeit von der globalen Mindeststeuer ausgenommen werden können.
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Häufige Fragen
Wichtige Informationen zu den häufigsten Fragen:
Muss ich als in Deutschland steuerpflichtige Person die Gründung / Beteiligung an einer Auslandsgesellschaft angeben?
In vielen Fällen ja, insbesondere bei Beteiligung, Organstellung oder wirtschaftlicher Kontrolle. Maßgeblich sind die tatsächlichen Umstände, nicht nur die formale Struktur. Stiftungen können hier Abhilfe schaffen.
Gilt die Anzeigepflicht auch, wenn noch keine Gewinne ausgeschüttet wurden?
Ja. Eine Anzeigepflicht kann unabhängig davon bestehen, ob bereits Ausschüttungen erfolgt sind.
Entscheidend sind Beteiligung, Einfluss und gegebenenfalls wirtschaftliche Berechtigung. Stimmrechte, die Stiftungen halten, führen mitunter zu entscheidenden Ausnahmen.
Muss ich auch Strukturen über Holding, Stiftung oder Treuhand angeben?
Häufig ja, sofern Ihnen die Gesellschaft wirtschaftlich zuzurechnen ist oder Sie maßgeblichen Einfluss ausüben, etwa bei mittelbarer Beteiligung oder Treuhand- und Nominee-Konstellationen.
Welche Folgen drohen bei Nichtangabe einer Auslandsgesellschaft?
Je nach Sachverhalt kommen Bußgelder wegen Pflichtverletzungen sowie, bei Steuerverkürzung, steuerstrafrechtliche Konsequenzen in Betracht. Zusätzlich drohen regelmäßig Nachzahlungen und Zinsen.
Wie kann ich steuerneutral Vermögen vermehren?
In vielen Fällen lässt sich über geeignete Strukturen Vermögen anhäufen und erst im Ausschüttungsfall oder durch spätere Verlagerung des Wohnsitzes versteuern.